Внутренний аудит наличия и движения запасов. Тема 5

ЗАДАЧИ МОДУЛЯ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Информационные ресурсы данного модуля позволят Вам:
определить цель и задачи внутреннего аудита наличия и движения запасов;
разобраться в нормативном и информационном обеспечении внутреннего аудита наличия и движения запасов;
выработать подходы к построению оптимальной программы внутреннего аудита наличия и движения запасов;
разобраться в системе методов, способов, процедур внутреннего аудита наличия и движения запасов;
усвоить порядок организации и проведения инвентаризации запасов при плановом внутреннем аудите;
изучить возможные недостатки в организации, учете и контроле запасов, выявляемые при внутреннем аудите.

СОДЕРЖАНИЕ МОДУЛЯ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
1. Цель и задачи внутреннего аудита запасов. Нормативное и информационное обеспечение внутреннего аудита запасов*
* Примечание:
см. источник [1, с.413-425]

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
Целью аудита запасов является установление законности, целесообразности, экономической эффективности операций с запасами, обеспечение их сохранности и достоверного отражения в учете и отчетности.
Законность
Запасы
Эффективность
Целесообразность
Сохранность
Достоверность учета и
отчетности
1. Цель и задачи внутреннего аудита запасов. Нормативное и информационное обеспечение внутреннего аудита запасов

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
1. Цель и задачи внутреннего аудита запасов. Нормативное и информационное обеспечение внутреннего аудита запасов

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов*
* Примечание:
см. источник [2, приложение 4]

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов
♦ Общие вопросы:
- соблюдение законодательства при осуществлении операций с товарно-материальными ценностями (ТМЦ);
- проверка фактического наличия ТМЦ, проведение инвентаризаций;
- проверка цен, оформления ярлыков, ценников, прайсов;
- наличие договоров о материальной ответственности, контроль отчетности МОЛ;
- проверка товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на ответственном хранении;
- оборудование складских помещений, наличие противопожарной и охранной сигнализации, выполняются ли санитарные требования по хранению товарно-материальных ценностей;
- проверка правильности документирования получения и отпуска ТМЦ (доверенности, ТН и ТТН, сертификаты и т.п.);

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов
♦ Общие вопросы:
- соблюдение порядка приема товарно-материальных ценностей по количеству и качеству;
- своевременность, полнота оприходования ТМЦ, законность отпуска ТМЦ;
- правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач, порчи, естественной убыли и переоценки товарно-материальных ценностей;
- проверка применения норм естественной убыли и норм товарных потерь;
- соответствие данных первичных товарных документов, отчетности МОЛ и регистров учета, контроль встречных операций;
- тождественность данных складского, бухгалтерского товарного учета и отчетности;
- действенность системы внутреннего контроля за операциями с запа-сами, оценка постановки инвентаризационной работы;

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов
♦ Специальные вопросы:
● в торговле, общепите:
- наличие документов удостоверяющих качество товаров;
- проверка соблюдения нормативов товарных запасов, выявление сверхнормативных товарных запасов;
- соблюдение установленной схемы товародвижения;
- контроль правильности отражения выручки и списания товаров;
- контроль продажи товаров в кредит;
- полнота использования сырья, полуфабрикатов, продуктов, отпущенных для приготовления блюд, причины недовложений или перерасхода, проверка выхода продукции собственного производства;
- своевременность предоставления, обработки и утверждения товарных отчетов;

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов
♦ Специальные вопросы:
● в заготовках:
- соблюдение установленного порядка заполнения и оформления приемных квитанций, закупочных ведомостей;
- обоснованность уровня закупочных цен;
- нет ли фактов, когда вторсырье, полученное из других источников, оформляется заготовителями как заготовки у граждан;
- правильность учета операций по переработке сельхозпродуктов и дикорастущих ягод, плодов, грибов, а также своевременность и правиль-ность оприходования готовой продукции и ценных отходов;
- соблюдение установленных норм расхода сырья, вспомогательных материалов и выхода готовой продукции при переработке сельскохозяй-ственной продукции и сырья; правильность составления отчетной калькуляции о себестоимости продукции;
- организация работы скотоубойных пунктов, соблюдение норм выхода, естественной убыли при обработке и хранении, оприходование и последующая реализация субпродуктов;

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов
♦ Специальные вопросы:
● в производстве:
- рациональность системы контроля качества сырья, учет данных лаборатории при определении выхода готовой продукции;
- ритмичность поступления сырья, основных и вспомогательных материалов влияние нарушений в товароснабжении на выполнение прогноза выработки продукции;
- правильность отпуска сырья и материалов со склада в производство, соблюдение норм расхода, правомочность принятых администрацией решений по отклонениям от норм расходования сырья и материалов;
- полнота оприходования готовой продукции, ценных отходов;
- контроль фактов брака;
- контроль незавершённого производства;
- выявление фактов фиктивной производственной деятельности и не-обоснованного списания материалов;

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
2. Программа внутреннего аудита запасов
♦ Специальные вопросы:
● на рынках:
- соблюдение правил торговли на рынках;
- правильность документального оформления и ведения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей на рынках;
● на автотранспорте:
- правильность постановки учета шин, аккумуляторных батарей, горюче-смазочных материалов;
- контроль движения шин;
- соблюдение условий хранения и порядка расходования горюче-смазочных материалов, проверка обоснованности применения повышающих коэффициентов к нормам расхода топлива;
- правильность ведения путевой документации;
● в строительстве:
- проверка определены ли места хранения материалов и круг материально ответственных лиц;
- правильность оценки материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств;
- соблюдение нормативного расхода строительных материалов.

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
3. Процедуры внутреннего аудита запасов*
* Примечание:
см. источники [1, с.435-472; 2, приложение 5]

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
3. Процедуры внутреннего аудита запасов
● инвентаризация всех видов запасов;
● проверка (например, проверка правильности установления норм товарных потерь, проверка поступивших товаров по количеству и качеству);
● изучение (например, изучение состава запасов, их группировки по видам и соответствующей маркировки);
● анализ (например, анализ законности операций с запасами (особенно расхода ТМЦ сверх норм), анализ товарных документов на предмет их подлинности и т.п.);
● сопоставление данных (например, сопоставление данных бухгалтерского и складского учета);
● сопоставление записей (например, сопоставление записей по операциям внутреннего перемещения товаров);
● сличение (например, сличение экземпляров первичных товарных документов у поставщика с имеющимися в организации их копиями);

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
3. Процедуры внутреннего аудита запасов
● осмотр (на предмет обеспечения сохранности, соблюдения противопожарных и санитарных требований);
● контрольный обмер объемов выполненных работ и определение соответствующего расхода запасов ресурсов по нормам;
● обратная калькуляция (обратный пересчет готовой продукции в исходное сырьё);
● контрольный запуск сырья в производство (экспериментальная проверка расхода ресурсов и уровня установленных норм);
● контроль соблюдения лицензионных требований (например, проверка лицензии на право торговли алкогольными напитками);
● тестирование (например, тест подлинности товарного документа);
● применение компьютерных технологий (например, обработка базы данных товарных операций магазина в Excel на предмет выявления необоснованного предоставления бонусов путем сортировки по графе бонусов).

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле запасов*
* Примечание:
см. источник [1, с.472]

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле запасов
● формальное проведение инвентаризации ТМЦ (например, запись остатков со слов МОЛ без фактической проверки);
● манипулирование товарной массой при переоценке (например, фиктивное увеличение количества уценяемых товаров, что приводит к необоснованному увеличению списаний от уценки);
● формальное проведение приёмки товаров от поставщиков по количеству и качеству, что приводит к оприходованию испорченных товаров, или наоборот — неоприходованию «бонусов», т.е. подарочных экземпляров товара;
● сговор материально ответственного лица и бухгалтера с целью занижения учетных остатков товаров и образования неучтённых запасов;
● неоприходование ценных отходов от производства основной продукции (например, хлебной крошки в хлебопечении);
● проведение фиктивных хозяйственных операций (например, списание расхода строительных материалов без проведения соответствующих работ; оформление бестоварных накладных и т.п.);
● списание горюче-смазочных материалов (и др. ТМЦ) не по факту, а по завышенным нормам;
● халатное отношение МОЛ к обеспечению сохранности ТМЦ, антисанитария, незнание правил хранения товаров, что приводит к их порче;

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
4. Возможные недостатки в организации, учете и контроле запасов
● несоблюдение положений учетной политики, отсутствие в учетной политике четкой регламентации товарных операций (например, порядка определения и оприходования ценных отходов и вторичных материалов);
● некачественное, несвоевременное оформление первичных документов по движению ТМЦ;
● необоснованное отнесение объектов к запасам (например, включение основных средств в краткосрочные запасы);
● необоснованное списание ТМЦ на затраты, вместо оприходования их под отчет МОЛ как запасов;
● ошибки в оценке запасов, неверное определение фактической себестоимости поступающих ТМЦ, неверное применение товарных наценок и скидок;
● неправильная корреспонденция счетов по операциям с запасами, сокрытие в массовых проводках товарных потерь (например, с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: Д79/К41, Д44/К79);
● несоответствие данных аналитического товарного учета (в т.ч. складского) с синтетическим;
● несоответствие данных учетных регистров показателям отчетности;
● несоблюдение лимитов товарных запасов, особенно, наличие сверхнормативных запасов.

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
5. Организация и проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей*
* Примечание:
см. источник [4]

УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
Внутренний аудит наличия и движения запасов
5. Организация и проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей

ЛИТЕРАТУРА
УО «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
1. Данилкова, С.А. Аудит: учебное пособие / С.А. Данилкова. – Минск: Новое знание, 2016. – 685 с.
2. Положение о порядке проведения внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации: утв. постановлением Правления Белкоопсоюза от 28.02.2018 г., №52 / Минск : Белкоопсоюз, 2018. – 80 с.
3. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов : пост. М-ва финансов Респ. Беларусь от 12 нояб. 2010 г., № 133 (в ред. постановления от 30 апр. 2012 г., № 26) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.
4. Методические рекомендации о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств в организациях потребительской кооперации : утв. постановлением Правления Белкоопсоюза от 18 окт. 2013г., № 258 / Минск : Белкоопсоюз, 2013. – 128 с.
5. О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013г., № 57-З (в ред. Закона от 17 июля 2017 г., № 52-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.
6. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : указ Президента Респ. Беларусь от 16 окт. 2009 г., № 510 (в ред. Указа от 16 окт. 2017 г., № 376) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.