Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Электронный курс лекций

Содержание лекции:
1. Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
3. Состав дополнительной информации, раскрываемой в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Тема 6.3 Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности:
обязательная составная часть годовой бухгалтерской отчетности организации
разъясняют и детализируют информацию, раскрываемую в отчетных формах
содержат дополнительные сведения о деятельности организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности
позволяют пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации, о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Основные задачи пояснений к БФО:
обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности
раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности
предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов
предоставление данных об аналитических показателях, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности
способствуют обеспечению ряда требований предъявляемых к бухгалтерской отчетности :
Понятности
Существенности
Сопоставимости
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Форма подачи и объем информации, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности :
определяются каждой организацией самостоятельно исходя из особенностей деятельности и возможности представления более подробной информации о финансовом положении
структуру построения пояснений организации разрабатывают самостоятельно исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности
сведения могут быть представлены в виде текста, таблиц, диаграмм и т.д.
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
сведения могут быть представлены в виде текстовой и табличной части.
Текстовая часть пояснений
позволяет представить дополнительные данные о деятельности организации с пояснениями и расшифровками числовых значений существенных показателей.
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Согласно п.4 Приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н от 2.07.10г.
пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности можно оформить в табличном виде с учетом образцов, приведенных в приложении к приказу
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Информацию, раскрываемую в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, можно разделить на две группы:
Обязательная
информация
Дополнительная
информация
информация, наличия которой требуют нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности и которая не нашла отражения в остальных формах отчетности
призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин.
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Примерная структура пояснений к БФО:
Пояснения к БФО
Сведения об организации
Информация об учетной политике
Прочие сведения
Информация сопутствующая отчетности
Информация об отдельных активах и обязательствах
Пояснения
к
ББ и ОФР
Информация об отдельных доходах и расходах, прибылях и убытках
Сведения об отчетности
Содержание и назначение Пояснений к бухгалтерской
(финансовой) отчетности

Сведения
об организации
Информация
об учетной политике
Прочие
сведения
Информация
об отдельных активах
и обязательствах,
доходах и расходах
Сведения
об отчетности
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения об организации:
(ПБУ 4/99, п.27,31)
наименование организации (полное и сокращенное), в т.ч.
наименование торговых марок, находящихся в собственности организации
информацию об официальной странице в Интернете,
адрес эл. почты
организационно-правовая форма в соответствие с общероссийским классификатором форм собственности
юридический адрес (место нахождения)
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения об организации:
сведения об учредителях юридического лица
с указанием доли в УК в количественном и процентном выражении
размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, в т.ч.
о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных, выпущенных, но не полностью оплаченных
о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности АО, его дочерних и зависимых обществ
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения об организации:
основные виды деятельности организации, их краткая характеристика
отраслевая принадлежность, основные направления деятельности, коды согласно ОКВЭД, сведения о государственной регистрации
показатели деятельности и факторы, повлиявшие на результаты деятельности
среднегодовая численность работников за отчетный период (или численность работающих на отчетную дату)
состав (фамилии и должности) членов исполнительных органов организации
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация об учетной политике:
В пояснениях к отчетности находят отражение
(ПБУ 4/99 п.24-26, ПБУ 1/2008 п.21-25)
положения учетной политики, относящиеся к представленным в отчетности показателям и наиболее существенные, с точки зрения оценки финансового состояния организации
информация о последовательности применения учетной политики
факты неприменения правил БУ в случаях когда они не позволяют достоверно отразить информацию о деятельности организации с соответствующим обоснованием
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация об учетной политике:
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности:
организация объявляет изменения в учетной политике на следующий отчетный год (п. 23 ПБУ 1/2008)
В случае изменения учетной политики раскрывают:
причину и содержание изменения учетной политики
порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения об отчетности:
(ПБУ 4/99 п.9,10, 25)
указание на то, что отчетность сформирована исходя из действующих правил учета и отчетности, кроме случаев отступления от этих правил;
раскрытие существенных отступлений от действующих правил учета и отчетности с указанием причин, с подтверждением оценки в денежном выражении последствий отступлений;
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Сведения об отчетности:
существенное изменение принятых содержания и форм отчетности с подтверждением обоснованности каждого изменения, с указанием причин, вызвавших это изменение;
существенные корректировки отчетных данных за период, предшествующий отчетному, в случаях их несопоставимости с данными за отчетный период, с указанием причин, вызвавших корректировку
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация об отдельных активах и обязательствах, доходах и расходах
(ПБУ 4/99, п. 27)
Может быть представлена в виде описаний и числовых расшифровок, с соответствии с требованиями действующих ПБУ
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация об отдельных активах и обязательствах, доходах и расходах
1) Дается расшифровка информации, раскрываемой в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, с учетом требования существенности
с указанием особенностей оценки и методов отражения в бух. учете
об активах и пассивах,
дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств,
отдельных видах доходах и расходах, прибылей и убытков
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информация об отдельных активах и обязательствах, доходах и расходах
2) Раскрывается информация о забалансовых статьях
с указанием не только их оценки, но и сравнительной динамики забалансовых показателей и связанных с ними показателей других форм отчетности и разделов пояснений
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Прочие сведения
В соответствии с требованиями ПБУ:
информация об операциях со связанными сторонами
информация об участии в совместной деятельности
данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой БО до ее представления и существенно влияющих на оценку финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Прочие сведения
информация об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах, имеющих место по состоянию на отчетную дату
информация о государственной помощи
данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
информация по прекращаемой деятельности
и др.
2. Состав обязательной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Дополнительная информация в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
представляется, если исполнительный орган считает информацию полезной для пользователей при принятии эк. решений
призвана раскрывать тенденции изменения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации,
техническую, социальную и экономическую политику,
а также показатели деятельности, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении.
3. Состав дополнительной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 39),
к дополнительно раскрываемым данным относят:
динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
планируемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
политику в отношении заемных средств, управления рисками;
деятельность организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий
иную информацию.
3. Состав дополнительной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

В пояснениях к отчетности может быть дана оценка финансового состояния организации на:
краткосрочную
перспективу
долгосрочную
перспективу
Целесообразно раскрывать сведения о:
структуре источников средств,
степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др.
динамике инвестиций за предыдущие годы и перспективе вложений (с расчетом их предполагаемой эффективности)
Целесообразно отражать показатели:
текущей ликвидности,
обеспеченности собственными средствами,
способности восстановления (утраты) платежеспособности и т.д.
Могут быть представлены коэффициенты финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности и др.
3. Состав дополнительной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

В пояснениях при изложении показателей, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, могут быть представлены:
характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений
динамика показателей ресурсоемкости, показатели оборачиваемости ресурсов, рентабельности и т.д.
иные показатели, характеризующие деятельность организации с положительной стороны
информация о перспективах деятельности.
3. Состав дополнительной информации, раскрываемой в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пояснения к ББ и ОФР
1. НМА и расходы на НИОКР
2. Основные средства
3. Финансовые вложения
4. Запасы
5. Дебиторская и кредиторская задолженность
6. Затраты на производство
7. Резервы под оценочные обязательства
8. Обеспечение обязательств
9. Государственная помощь
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе «НМА и расходы на НИОКР»
приводятся данные, раскрывающие информацию о наличии и движении НМА и результатов НИОКР, в соответствии с ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02
Раздел включает пять расшифровочных таблиц (1.1-1.5),
показатели формируются на основе аналитических данных по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе 2 «Основные средства»
раскрывается информация о наличии и движении объектов ОС, незавершенных капитальных вложениях, изменении стоимости ОС, а также об их использовании (передача в аренду, перевод на консервацию и иное) в соответствии с ПБУ 6/01
Раздел включает четыре расшифровочные таблицы (2.1-2.4),
показатели формируют на основе аналитических данных по счетам 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе 3 «Финансовое вложения»
раскрывается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях по их видам в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Раздел включает две аналитические таблицы (3.1-3.2),
при формировании показателей используют аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 91 «Прочие доходы и расходы».
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе 4 «Запасы»
дается расшифровка статьи бухгалтерского баланса «Запасы» (строка 1210), характеризующая состав, наличие и движение запасов организации.
Раздел включает две аналитические таблицы (4.1-4.2), показатели которых формируются с учетом требований ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»
расшифровывают отчетные показатели по статьям «Дебиторская задолженность» (1230) и «Кредиторская задолженность» (1520) бухгалтерского баланса
с подразделением задолженности на краткосрочную и долгосрочную.
Раздел включает четыре расшифровочные таблицы (5.1-5.4),
показатели формируются на основе аналитических данных по счетам учета расчетов.
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе «Затраты на производство»
раскрывают информацию о затратах на производство (издержках обращения) и расходах по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 4/99 (п.27), ПБУ 10/99 (п.22)
в целом (5600) и в разрезе элементов:
- материальные затраты (5610);
- расходы на оплату труда (5620);
- отчисления на социальные нужды (5630);
- амортизация (5640);
- прочие затраты (5650).
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.
Внутрихозяйственный оборот –
совокупность расходов, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг для внутренних нужд собственного производства организации, ее обслуживающих хозяйств и производств.
Он включает также затраты, возникающие в связи с браком, при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами, расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов.
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе «Оценочные обязательства»
детализируют статью «Оценочные обязательства» (1430 и 1540) бухгалтерского баланса,
раскрывая состав резервов под оценочные обязательства, их наличие на начало и конец отчетного периода, а также начисление, использование и восстановление сумм резервов в соответствии с ПБУ 8/2010 (строка 5700).
Показатели раздела формируют на основе аналитических данных по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе «Обеспечения обязательств»
отражают информацию о состоянии полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей по их видам по состоянию три отчетных периода (строки 5800 и 5810).
Показатели раздела формируются по данным забалансовых счетов
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В разделе «Государственная помощь»
раскрывается информация в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
о полученных бюджетных средствах (субсидий, субвенций), предоставленных организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов,
а также бюджетных кредитов, выданных на возмездной и возвратной основе.
Показатели раздела формируют на основе синтетических и аналитических данных по счетам 86, 66 и 67.
4. Порядок формирования показателей табличной части Пояснений к
Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах