Государственный аудит

Крупнейшей международной организацией в области государственного аудит является Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ/INTOSAI). Организация объединяет высшие органы финансового контроля (или более распространенное название Счетные палаты) в странах ООН. В её членах состоят более 180 стран. Счетная палата России стала членом ИНТОСАИ в 1995 году.
В рамках этой организации были разработаны Международные стандарты высших органов финансового контроля (ISSAI). Общая структура аудиторских стандартов для ИНТОСАИ была сформирована на основании Лимской, Мексиканской и Токийской деклараций, выступлений и отчетов, принятых на различных конгрессах ИНТОСАИ.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Рис. 1. Структура стандартов ИНТОСАИ
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Аудиторские стандарты ИНТОСАИ состоят из четырех частей (см. Рис.1):
Основные принципы (Founding Principles);
Общие стандарты (Prerequisites for the Functioning of SAIs);
Стандарты исследовательской работы (Fundamental Auditing Principles);
Стандарты отчетности (Auditing Guidelines).
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Основные принципы представлены в Лимской декларации.
Этот документ, принятый в 1977 году, описывает основные принципы организации и работы высших органов государственного аудита.
Основные положения этого документа реализуются во всех странах-участниках ИНТОСАИ.
В Российской Федерации данные положения окончательно были закреплены законодательно и в полном объеме в Федеральном законе Российской Федерации от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации".
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Второй уровень представлен некоторыми методологическими документами и соглашениями международного уровня. К ним относятся:
Мексиканская декларация;
Этический кодекс аудиторов;
Формализованные требования к независимости, честности и прозрачности деятельности органов государственного аудита.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Третий уровень представляет основной интерес, поскольку он описывает основные методологические принципы построения системы государственного аудита. На этом уровне существует четыре стандарта:
ISSAI 100 – Basic Principles in Government Auditing;
ISSAI 200 – General standards in Government Auditing and standards with ethical significance;
ISSAI 300 – Field Standards in Government Auditing;
ISSAI 400 – Reporting standards in Government Auditing.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Наиболее важным среди них является ISSAI 100 (Basic Principles in Government Auditing). Согласно этому стандарту государственный аудит включает в себя аудит правильности и аудит эффективности (См. Рис.2).
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Рис. 2. Формы государственного аудита согласно стандартам ИНТОСАИ
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Аудит правильности охватывает следующие области:
аттестация финансовой отчетности подотчетных организаций, включая проверку и оценку финансовой документации, и дачу заключений по финансовой отчетности;
аттестация финансовой подотчетности государственного управления в целом;
аудит финансовых систем и транзакций, включая оценку соответствия применимым законодательным и иным нормам;
аудит систем внутреннего контроля и внутреннего аудита;
аудит соблюдения этических принципов и добросовестного подхода при принятии административных решений в рамках проверяемой организации;
информирование о любых иных вопросах, возникающих из аудита или связанных с ним, о которых высшие органы финансового контроля посчитает необходимым сообщить.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Согласно Стандартам аудита ИНТОСАИ, аудит эффективности включает:
аудит экономичности административной деятельности на ее соответствие правильным административным принципам и практикам в управленческой политике;
аудит эффективности использования человеческих, финансовых и иных ресурсов, включая проверку информационных систем, систем показателей измерения деятельности и мониторинга, а также процедур, которым следуют проверяемые программы и организации для устранения обнаруженных этими системами недостатков;
аудит результативности деятельности проверяемой организации или программы в части достижения своих целей;
аудит влияния, то есть сравнение фактического влияния деятельности с запланированным.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Таким образом, государственный аудит представляет собой проверку деятельности на предмет ее соответствия формальным требованиям к экономичности, эффективности и результативности.
Экономичность обозначает сокращение ресурсных расходов при сохранении надлежащего качества. Аудит экономичности отвечает на три основных вопроса:
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Используются ли человеческие, финансовые или материальные ресурсы экономно?
Являются ли выбранные методы деятельности и необходимое оборудование наиболее экономичными вариантами использования общественных ресурсов?
Проводится ли управленческая деятельность в соответствии с существующими административными процедурами и надлежащими правилами менеджмента?
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Даже когда экономическая концепция хорошо определена, аудит экономичности не так легко провести.
Основной смысл эффективности – получение наибольшей отдачи от имеющихся ресурсов. Эффективность напрямую связана с экономичностью. Основной вопрос в данном случае – используются ли вовлеченные ресурсы наиболее оптимально и можно ли те же или подобные качественные результаты получить с меньшим количеством ресурсов. Вопрос эффективности затрагивает связь между количеством и качеством предоставляемых услуг и стоимостью затраченных ресурсов.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Аудит эффективности включает такие аспекты, как:
эффективность использования человеческих, финансовых и других ресурсов,
эффективность управления регулирования, организации, мониторинга и оценки государственных программ,
соответствие проводимой государственной программы поставленным целям и требованиям,
возможности достижения целей государственных программ наименее затратными способами.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Результативность – достижение поставленных целей и задач. Результативность касается, прежде всего, связи между целями-задачами, результатами и предпринятыми усилиями. Будут ли поставленные цели достигнуты посредством затраченных ресурсов и предпринятых действий? Приведут ли запланированные мероприятия к ожидаемым результатам проводимой программы, а не к каким-либо другим последствиям?
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Для того чтобы оценить степень достижения целей, необходимо разработать формализованный вариант проведения оценки.
Цели государственных программ зачастую абстракты, и оценить их сложно. Необходимо проводить оценку до проведения мероприятий программы и после проведения программы.
Отдельным аспектом проведения стратегического аудита является оценка побочных эффектов проводимых программ. Изучение побочных эффектов очень затруднено, поскольку они могут быть различными и не ограничиваться поставленными в программе целями.
Одним из возможных путей оценки побочных эффектов является фокусировка на тех эффектах, которые необходимо избежать (например, нежелательное влияние проводимой экономической политики на окружающую среду).
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

В целях проведения аудита результативности целесообразно получить ответы на следующие вопросы:
Эффективно ли подготовлена и разработана государственная программа, существуют ли в ней противоречия;
Эффективно ли подготовлены и разработаны государственные программы, понятны ли и непротиворечивы ли они?
Соответствует ли поставленным в программах целям и задачам правовое, финансовое, ресурсное обеспечение?
Насколько эффективно проработаны организационная структура, процесс принятия решений и система управления программой?
Соответствует ли качество оказываемых общественных услуг ожиданиям потребителей и поставленным целям?
Насколько адекватны и результативны системы оценки, мониторинга эффективности программы и отчетности?
Наблюдаются ли прямые или косвенные воздействия (социальные, экономические, природные) в результате реализации программы?
Определить факторы, которые позволяют реализовать программу и достичь поставленных целей.
Определить возможные альтернативные подходы к наилучшему достижению целей и минимизировать факторы, которые могут понизить результативность проводимой программы.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Проведение аудита эффективности состоит из нескольких шагов:
процесс планирования
реализация
оформление
Процесс планирования зачастую подразделяют на несколько различных стадий.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Первая стадия – стратегическое планирование (на данной стадии происходит анализ потенциальных схем и направлений). Когда направления проведения аудита уже выбраны, проводится предварительная оценка, составляется план проведения аудита.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Стратегическое планирование может быть осуществлено посредством следующих шагов:
Определение потенциальных сфер аудита.
Установление критериев отбора для определения выбора сфер аудита (увеличение добавленной стоимости в какой-либо сфере, важность решаемых проблем, существующие риски и неопределенности и т.д.).
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Наиболее важные шаги в разработке плана аудита:
определение специфических вопросов, которые должны быть изучены в связи с проведением аудита данной сферы, определение целей аудита;
разработка масштабов и формата проведения аудита;
определение сроков, ресурсов и качественных характеристик проведения аудита.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Процесс реализация аудита эффективности может быть рассмотрен и как аналитический, и как коммуникационный.
Аналитический процесс включает в себя сбор данных, их трактовку и анализ.
Коммуникационный процесс начинается с момента представления аудитора проверяемому лицу (руководителю) и продолжается в течение всего периода осуществления аудита по мере сбора данных, решения спорных вопросов и обсуждения окончательного отчета.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

Подготовка результатов проведения аудита в виде письменного отчета является заключительным этапом проведения аудита.
Аудиторский отчет должен быть достоверным и содержать цели, объем аудита, применяемую методологию и используемые источники, а также включать аудиторские заключения и рекомендации.
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

В соответствии с основными положениями «Лимской декларации Международной организации высших органов финансового контроля» и Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» Счетная палата поддерживает связи со счетными и контрольными палатами и органами парламентского контроля иностранных государств и их международными объединениями, заключает с ними соглашения о сотрудничестве».
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович

В 1995 году Счетная палата вошла в состав Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) и активно участвует в деятельности этой и других международных объединений.
Также Счетная палата вошла в состав региональных организаций:
в 1995 году в Европейскую организацию высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ)
в 1996 году стала членом Азиатской организации высших органов финансового контроля (АЗОСАИ)
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н. Доржиев Доржи Цыремпилович