Конституционные принципы установления налогов, или степени свободы государства

«С точки зрения соблюдения требований Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 4 ноября 1950 г. в целях обеспечения уплаты налогов и иных обязательных платежей государство вправе принимать такие фискальные законы, какие оно сочтет желательными, при условии, что предпринимаемые им в этой сфере меры не переходят в область произвольной конфискации.»
(Решения ЕСПЧ от 6 ноября 2003 г. по заявлению № 63343/00 «Рошка против России»).
«Все империи погибли в конечном счете по одной причине – они обанкротились». Сирил Норткот Паркинсон, 1955 г.
«Налог – это ограничение власти» Сергей Пепеляев, 1996 г.

Конституционные принципы установления налогов
или степени свободы государства
1. Как толковать Конституцию
1.1. «Налоговые» статьи Конституции РФ
1.2. «Законно установленный налог» с точки зрения Конституционного Суда РФ
1.3. Конституционные критерии налоговой справедливости
1.4. Налоговый кодекс РФ – налоговая конституция России ( с 1999 г.)
2. Квазиналоговые платежи
2.1. Если нельзя, но очень хочется (отход от прежних правовых позиций КС РФ)
2.2. «Параллельная налоговая система» России
2.3. Квазиналоги ждут конституционной оценки
3.Налоговый федерализм
3.1. Конституционная теория
3.2. Неконституционная реальность

1.1. «Налоговые» статьи Конституции РФ (1 / 7)
Гл.2. Права и свободы человека и гражданина
ст. 57: «Каждый обязан платить законно установленные налог и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»;
Гл.3. Федеративное устройство
ст. 71: «В ведении Российской Федерации находятся: федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития» (п. з)) ;
ст. 72 «В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся: установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации» (п. и));
ст. 75: «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом» (ч. 3) .
Гл. 4. Президент Российской Федерации
ст. 84: «Президент Российской Федерации: вносит законопроекты в Государственную Думу (п. г); подписывает и обнародует федеральные законы (п. д)).
Гл.5. Федеральное собрание
ст. 104: «Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации (п.3).
ст. 106: «Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов» (п. а) и б)).
Гл.8. Местное самоуправление
ст. 132: «Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы…» (п.1)

1.2. «Законно установленный налог» с точки зрения Конституционного Суда РФ

1.2. «Законно установленный налог» с точки зрения Конституционного Суда РФ (продолжение)

1.3. Конституционные критерии налоговой справедливости

1.3. Конституционные критерии налоговой справедливости (продолжение)

1.4. Налоговый кодекс РФ – налоговая конституция России (с 1999 г.)
Раздел 1. Общие положения
Гл.1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
ст. 1: «Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах(ч.1). Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации» (ч.2);
ст. 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах:
законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (ч.1);
налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ч.2);
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (ч.3);
не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации (ч.4);
ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом (ч.5);
при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (ч.6);
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).(ч.7).

1.4. Налоговый кодекс РФ – налоговая конституция России
(продолжение)
Ст. 8 «Понятие налога и сбора»
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (ТС).
Ст. 17 «Общие условия установления налогов и сборов»
1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
-порядок и сроки уплаты налога.
2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
3. При установлении сборов опред-ся их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

2.1. «Если нельзя, но очень хочется» (отход от прежних правовых позиций КС РФ)

2.1. «Если нельзя, но очень хочется» (продолжение)

2.2. «Параллельная налоговая система» России
По данным ТПП РФ в 2015 г. количество обязательных неналоговых платежей, установленных на уровне РФ, превышает 50, а их совокупный размер достиг 1% ВВП.
«Мы любим манипулировать цифрами, мы сравниваем себя по налоговой нагрузке с Германией или Швецией, говорим, что она у нас лучше. Давайте сравнивать себя со странами, с которыми мы реально конкурируем, и окажется, что она у нас выше, а давайте возьмем еще квази-налоговую нагрузку и окажется, что она кратно выше» (из выступления министра экономического развития РФ А.Улюкаева на XIII Международном инвестиционном форуме «Сочи-2014»).
Что предлагает ТПП РФ (2016 г.):
Провести инвентаризацию, систематизацию, сокращение числа и укрупнения размера неналоговых платежей ;
Создать единый реестр принудительных публичных платежей;
Создать единые правила их установления, администрирования, взыскания;
Установить государственный контроль за расходованием собранных платежей.

2.2. Неналоговые платежи и квазиналоги ждут конституционной оценки

3.1. Налоговый федерализм: конституционная теория

3.2. Налоговый федерализм: неконституционная реальность
Принцип налогового федерализма нарушается, когда доля налога, причитающаяся к распределению в бюджет соответствующей территории, явно не покрывает её потребностей.
В период с 2000 по 2015 г. доля федерального бюджета (доходная часть) в общей системе страны выросла с 49% до 67%.
Экономисты В. Иноземцев и В.Зубов объясняют причины неэффективности российской налоговой системы. По их мнению, федеральный бюджет наполняют платежи, объем которых не зависит от успешности компаний (НДПИ и НДС, экспортные пошлины). Регионы же, напротив, получают налог на прибыль (частично) и НДФЛ, налог на недвижимость – то, что зависит от результатов хозяйственной деятельности. Пока федеральный центр «питается» одной только рентой, он не будет интересоваться конкурентоспособностью, - заключают эксперты.
То есть такая налоговая система не стимулирует роста экономики регионов (см. «Аргументы и факты» №44 за 2015 г.)
В связи с нехваткой федерального финансирования многие губернаторы пошли на рисковое кредитование бюджетов регионов за счет коммерческих структур. Число регионов – доноров стремительно растет, а регионов – рецепторов сокращается.
Причину называет экономист Н.Зубаревич: «в нарушение Бюджетного кодекса РФ майские Указы Президента РФ В.Путина возложили на региональные бюджеты бремя повышения зарплат всем бюджетникам региона без соответствующих компенсаций из федерального бюджета.
Результат: трехкратный рост дефицита региональных бюджетов за год» (см.: «Новая газета» от 10 августа 2015 г. С.9.).

Дополнительные материалы:
Неконституционность обложения НДФЛ прожиточного минимума
В 2014 г. в России за чертой бедности находилось около 18 млн человек – более 15% населения.
За 2013 год количество нищих в РФ возросло почти на 300 тыс. человек.
Летом 2015 г. министром соцразвития РФ озвучена новая цифра: число бедных в РФ достигло 22 млн чел. (прирост за 1 год – 4 млн чел.).
Минимальная зарплата в России на 25% ниже, чем в самой бедной стране ЕС – Болгарии.
От Португалии, которую когда-то В.Путин завещал догнать и перегнать, Россия по этому показателю отстает без мало в четыре раза.
При этих условиях налогообложению физических лиц подвергается в том числе и прожиточный минимум, исчисленный государством (стоимость минимальных потребностей человека в пище, крове, промтоварах и услугах ).
Такой пробел налогового законодательства (гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц») противоречит Конституции Российской Федерации:
ч.1 ст. 7 (Российская Федерация – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека;
ч.1 ст. 20 (каждый имеет право на жизнь);
ч.1 ст. 21 (достоинства личности охраняется государством. Ничто не может быть основанием для её умаления);
ч.1 ст. 40 (каждый имеет право на жилище);
ч. 1 ст. 41 (каждый имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь);
ч.1 ст.43 (каждый имеет право на образование);
ч.2 ст. 44 (каждый имеет право на доступ к культурным ценностям).

Чиновники и экономисты о российских налогах
«Общее налоговое бремя (доля налогов в ВВП) в России (40%) выше, чем в Польше (32,3%), Канаде, США, Швейцарии, КНР, Японии (30%), Турции (27,7%), Чили (20,8%), Мексике (19,6%)» Государственный советник налоговый службы 2-го ранга В.Кашин (см.: «Аргументы и факты» №22, 2014 . С.25).
«Исполнение бюджета с профицитом 1,5 трлн руб. (2014 г.) – признак неэффективности государства. Это значит, что бизнес заплатил лишние налоги» Оксана Дмитриева
«Нет сомнения, что предприниматели лучше распорядятся сэкономленными деньгами, чем чиновники. России нужно надеяться только на саму себя — и при этом не на государство, которому нравится перераспределять финансовые потоки, а на бизнес, который один только может их генерировать»
Владислав Иноземцев
«Причины (неблагоприятной экономической динамики) - отсутствие защиты прав собственности и безумное криминально-бюрократическое давление на бизнес. А эту проблему ни повышением, ни снижением процентных ставок, ни бюджетными инвестициями, ни уж тем более повышением налогов решить невозможно» Сергей Алексашенко