Особенности учета операций по санкционированию расходов и формирование бюджетной (бухгалтерской) отчетности об обязательствах

Исполнение бюджета по расходам
Бюджетный кодекс Российской Федерации
статья 219

Счета для учета операций по санкционированию расходов

Приказ Минфина России от 14 февраля 2018 г. № 26н
«Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения
бюджетных смет казенных учреждений»
Приказ Минфина России от 31 августа 2018 г. № 186н
«О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-
хозяйственной деятельности государственного (муниципального)
учреждения»
Пункт 7 приказа Минфина РФ от 14.02.2018 № 26н: порядком ведения сметы, разработанным ГРБС,
может быть предусмотрена дополнительная детализация показателей сметы по установленным
кодам классификации операций сектора государственного управления.
Пункт 11 приказа Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н: по решению органа – учредителя
показатели Плана формируются с дополнительной детализацией по кодам статей классификации
операций сектора государственного управления и (или) кодов иных аналитических показателей.
Санкционирование расходов

Аналитические группы синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам
00000000000000000 0 500 ХХ 000
(1-17) 18 19-21 22-23 24-26
10 Санкционирование по текущему финансовому году
20 Санкционирование по первому году, следующему за текущим
(очередным финансовым годом)
30 Санкционирование по второму году, следующему за текущим
(первым годом, следующим за очередным)
40 Санкционирование по второму году, следующему за очередным
90 Санкционирование на иные очередные года
(за пределами планового периода)
ХХ
22 знак

Операции с прогнозируемыми доходами (поступлениями) оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и отражаются в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:
Счет 507 00 «Утвержденный объем финансового обеспечения» Счет 508 00 «Получено финансового обеспечения»

Пункт 316 и 322 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н:
Кроме отражения аналитической группы синтетического счета, формируемой по финансовым периодам группировка лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований осуществляется в разрезе счетов, содержащих соответствующий аналитический код вида синтетического счета
Счет 501 00 «Лимиты бюджетных обязательств»
Счет 503 00 «Бюджетные ассигнования»
00000000000000000 0 500 0Х 000
(1-17) 18 19-21 22-23 24-26
23 знак

Учет бюджетных ассигнований
В учете финансовых органов:

Учет бюджетных ассигнований
В учете главного распорядителя бюджетных средств:

Учет бюджетных ассигнований
В учете получателя бюджетных средств:
В учете ГРБС как получателя бюджетных средств:

Учет лимитов бюджетных обязательств
В учете финансовых органов:

Учет лимитов бюджетных обязательств
В учете главного распорядителя бюджетных средств:

Учет лимитов бюджетных обязательств
В учете получателей бюджетных средств:
В учете ГРБС как получателя бюджетных средств:

Счет 502 00 «Обязательства»
Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. № 258н
«Об утверждении Порядка учета бюджетных и денежных обязательств
получателей средств федерального бюджета территориальными органами
Федерального казначейства»;
Приказ министерства финансов Оренбургской области
от 11 декабря 2019 г. № 236 «О порядке учета обязательств
государственных казенных, бюджетных и автономных учреждений,
государственных унитарных предприятий Оренбургской области, а также
иных неучастников бюджетного процесса (в части реализации
национальных проектов)»;
Приказ министерства финансов Оренбургской области
от 9 апреля 2020 г. № 50 «Об утверждении единой учетной политики
при централизации учета».
(в приложении 19 приказа предусмотрены проводки по принятию бюджетных и денежных
обязательств. Сроки отражения в учете операций принятых бюджетных и денежных
обязательств в приложении 5 «График документооборота» установлены с учетом положений
приказа Минфина РФ от 11.12.2019 № 236)

Пункт 309 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н:
Группировка обязательств осуществляется по финансовым периодам согласно и соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета
00000000000000000 0 500 0Х 000
(1-17) 18 19-21 22-23 24-26
23 знак
Счет 502 00 «Обязательства»

Учет принятых обязательств

Документы - основания для принятия бюджетных обязательств
уведомление о лимитах бюджетных обязательств по оплате труда, иным выплатам и распорядительных документов;
договор (контракт) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
(при отсутствии договора - акт выполненных работ (оказанных услуг), товарная накладная, универсальный
передаточный документ, счет);
исполнительный лист, судебный приказ, постановление суда;
налоговая декларация (бухгалтерская справки ф. 0503833), налоговый расчет (расчет авансовых платежей) (бухгалтерская справка ф. 0503833);
решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов, вступившее в силу решение налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности;
согласованное руководителем заявление о выдаче под отчет денежных средств или авансового отчета;
распорядительный документ о назначении материального поощрения, материальной помощи, выплат компенсационного характера и иных мер социальной поддержки или расчетной ведомости;
соглашение о предоставлении из бюджетов межбюджетных трансфертов;
нормативный правовой акт, предусматривающий предоставление межбюджетного трансферта, если порядком (правилами) предоставления указанного межбюджетного трансферта не предусмотрено заключение соглашения о предоставлении межбюджетного трансферта;
документы, подтверждающие корректировку (изменение) бюджетного обязательства, информации о блокировке
бюджетного обязательства на сумму уменьшения лимитов бюджетных обязательств, иных документов;
карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.
(приказ министерства финансов Оренбургской области
от 9 апреля 2020 г. № 50 «Об утверждении единой учетной политики
при централизации учета»)

Документы - основания для принятия денежных обязательств
расчетная ведомость (ф. 0504402);
записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425);
бухгалтерская справка (ф. 0504833);
акт выполненных работ;
акт об оказании услуг;
акт приема-передачи;
договор (контракт) в случае осуществления авансовых платежей в соответствии с его условиями;
отчет о расходах подотчетного лица;
счет;
счет-фактура;
товарная накладная (ТОРГ-12) (ф. 0330212);
универсальный передаточный документ;
исполнительный лист, судебный приказ;
налоговая декларация (бухгалтерская справки ф. 0503833), налоговый расчет (расчет авансовых платежей) (бухгалтерская справка ф. 0503833);
решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов, вступившее в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности;
график перечисления межбюджетного трансферта, предусмотренный соглашением о предоставлении межбюджетного трансферта;
заявка о перечислении межбюджетного трансферта в соответствии с порядком (правилами) предоставления указанного межбюджетного трансферта.
(приказ министерства финансов Оренбургской области
от 9 апреля 2020 г. № 50 «Об утверждении единой учетной политики
при централизации учета»)

Перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по представлению (получению) межбюджетных трансфертов в том числе по операциям на счетах санкционирования у ГРБС предоставившего МБТ
Письмо Минфина России от 15 января 2020 г. N 02-06-07/1666
«Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению межбюджетных трансфертов»

Перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по представлению субсидии бюджетным и автономным учреждениям на счетах санкционирования у учредителя и бюджетных и автономных учреждений.
Письмо Минфина России от 4 февраля 2020 г. № 02-06-07/6939
«О признании в бухгалтерском (бюджетном) учете показателей доходов (расходов) отчетного периода по
операциям от получения бюджетными и автономными учреждениями субсидий из бюджета»
…………………...

Учет принимаемых обязательств
ПРИМЕР: Учет БО, принимаемых при определении поставщиков с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) (при условии размещении извещения, приглашения принять участие) отражается по счету 0 502 07 000 «принимаемые обязательства».
Принятие обязательств на текущий год.

Учет отложенных обязательств
Письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-06-07/104576 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Выплаты персоналу»
Пример отражения в бухгалтерском учете резерва на отпуск персоналу (работникам) учреждений за фактически отработанное время:
1. Принятие отложенных обязательств на выплату отпускных работникам
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 501 93 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 502 99 211
2. Формирование резерва на отпуск за отработанное время
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 401 20 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 401 60 211
3. Принятие текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту оплаты отпускных за фактически отработанное время
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 501 13 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 501 93 211
Одновременно
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 502 99 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 502 11 211
4. Уменьшение созданного резерва на отпуск по факту выплаченных отпускных за фактически отработанное время
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 502 11 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 502 12 211
Дт хххх ххххх ххххх 111 1 401 60 211 Кт хххх ххххх ххххх 111 1 302 11 737

Учет принятых обязательств (АУ/БУ)

Учет принятых обязательств (АУ/БУ)

Перенос показателей 500-х счетов при завершении текущего финансового года

Аналитический учет обязательств
Продолжение карточки учета ЛБО (БА)
Аналитический учет принятых обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064)

Аналитический учет обязательств
0 501 04 000 «Переданные ЛБО»
0 501 05 000 «Полученные ЛБО»
Применение дополнительной аналитики в разрезе контрагентов (участников бюджетного процесса)
0 501 00 000
Лимиты бюджетных обязательств
0 502 01 000 «Принятые обязательства» - в разрезе учетных номеров бюджетного обязательства;
0 502 02 000 «Принятые ДО» - в разрезе учетных номеров денежных обязательств, видов денежных обязательств (денежные обязательства на аванс, денежные обязательства за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги);
0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» – в разрезе учетных номеров закупок, органами ФК, осуществляющими казначейское обслуживание исполнения ФБ, учетных номеров бюджетных обязательств;
0 502 х9 000 «Отложенные обязательства» - в разрезе видов отложенных обязательств, номеров отложенных обязательств (при наличии), контрагентов (при наличии), правовых оснований (при наличии).
0 502 00 000
Обязательства
В разрезе видов (кодов, при их наличии) доходов (поступлений), расходов (выплат), в структуре, предусмотренной утвержденным на соотв. финансовые годы ПФХД, законом (решением) о бюджете
0 504 00 000
Сметные (плановые, прогнозные)
назначения
В разрезе видов (кодов, при их наличии) расходов (выплат), в структуре, предусмотренной утвержденным ПФХД, утвержденной на соответствующий финансовый год
0 506 00 000
Право на приятие обязательств
В разрезе видов (кодов, при их наличии) доходов (поступлений), в структуре, предусмотренной утвержденным на соотв. финансовые годы ПФХД, законом (решением) о бюджете
0 507 00 000
Утвержденный объем финансового
обеспечения

Бюджетная (бухгалтерская) отчетность об обязательствах

Ф. 0503127
Отчет об исполнении бюджета
п. 55 Инструкции 191н
Счет 1 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения»
4

Ф. 0503127
Отчет об исполнении бюджета
п. 55 Инструкции 191н
Счет 1 504 00 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» - В ЧАСТИ ПОСТУПЛЕНИЙ !!!
4

Ф. 0503127
Отчет об исполнении бюджета
4
п. 55 Инструкции 191н
Счет 1 503 10 000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года»
ГРБС как ПБС – кредитовый оборот по сч. 1 503 13 000;
ПБС – дебетовый оборот по сч. 1 503 15 000
5
п. 56 Инструкции 191н
Счет 1 501 10 000 «Лимиты бюджетных обязательств»
ГРБС как ПБС – кредитовый оборот по сч. 1 501 13 000 в корреспонденции с дебетовым оборотом сч. 1 501 12 000;
ПБС – дебетовый оборот по сч. 1 501 15 000

Ф. 0503127
Отчет об исполнении бюджета
п. 55 Инструкции 191н
Счет 1 503 10 000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года» -
В ЧАСТИ ВЫБЫТИЙ !!!
4

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
4
п. 70 Инструкции 191н
Счет 1 503 10 000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года»
ГРБС как ПБС – кредитовый оборот по сч. 1 503 13 000
ПБС – дебетовый оборот по сч. 1 503 15 000

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
5
п. 70 Инструкции 191н
Счет 1 501 10 000 «Лимиты бюджетных обязательств»
ГРБС как ПБС – кредитовый оборот по сч. 1 501 13 000 в корреспонденции с дебетовым оборотом сч. 1 501 12 000;
ПБС – дебетовый оборот по сч. 1 501 15 000

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
6
п. 71 Инструкции 191н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 17 000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год» в сумме кредитовых остатков по счету
По итогу года графа НЕ ЗАПОЛНЯЕТСЯ (наличие принимаемых обязательств в счет ЛБО текущего года за год недопустимо. БА, ЛБО и ПОФ текущего года прекращают действие 31 декабря. Принимаемые обязательства за счет ЛБО годов, следующих за отчетным переносим в Раздел 3)

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
7
п. 71 Инструкции 191н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» в сумме кредитовых оборотов по счету

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
8
п. 71 Инструкции 191н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 502 17 000 «Принимаемые обязательства», в сумме оборотов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
9
п. 71 Инструкции 191н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
11
Показатель со знаком «минус» допустим только при принятии и исполнении денежных обязательств, расходы по которым возмещает ФСС РФ в объеме платежей, произведенных учреждением как страхователем

Ф. 0503128, ф. 0503128-НП
Отчет о бюджетных обязательствах
Формирование раздела «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» осуществляется на основании показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов", сформированных по следующим финансовым периодам:
20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;
30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;
40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;
90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

Ф. 0503737
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности
п. 38 Инструкции 33н
Счет 0 504 10 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года»
4
4

Ф. 0503738, ф. 0503738-НП
Отчет об обязательствах учреждения
п. 48 Инструкции 33н
Годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату.
Счет 0 504 10 000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года»
4

Ф. 0503738, ф. 0503738-НП
Отчет об обязательствах учреждения
5
п. 48 Инструкции 33н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год» в сумме кредитовых остатков по счету

Ф. 0503738, ф. 0503738-НП
Отчет об обязательствах учреждения
6
п. 48 Инструкции 33н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» в сумме кредитовых оборотов по счету

Ф. 0503738, ф. 0503738-НП
Отчет об обязательствах учреждения
7
п. 48 Инструкции 33н
На основании данных по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»

Ф. 0503738, ф. 0503738-НП
Отчет об обязательствах учреждения
8
п. 48 Инструкции 33н
На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета

Ф. 0503738, ф. 0503738-НП
Отчет об обязательствах учреждения
Формирование раздела «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» осуществляется на основании показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов", сформированных по следующим финансовым периодам:
20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;
30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;
40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;
90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

Сверка
с расходной кредиторкой ф.0503169, 0503769
ДА

Ответственность за нарушение порядка принятия, отражения БА (ЛБО)
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ
Статья 15.15.10. Нарушение порядка принятия бюджетных обязательств
Принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, за исключением случаев, предусмотренных бюджетным законодательством РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Статья 15.15.11. Нарушение сроков распределения, отзыва либо доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств
Несвоевременные распределение, отзыв либо доведение до распорядителей или получателей бюджетных средств бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.
Статья 15.15.6. Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности
Искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности (в зависимости от степени искажения).

Завершение финансового года - САНКЦИОНИРОВАНИЕ счетов за декабрь
Вправе ли казенное учреждение в текущем году
оплачивать бюджетные обязательства, принятые Да, вправе, если есть правовые основания.
по контрактам, заключенным в прошлом году
Учреждение не успеет оплатить счета за декабрь в текущем году, так как последний операционный день финорган может установить
раньше чем 31 декабря.
2. В некоторых случаях документы по товарам, работам, услугам контрагент пришлет только в январе очередного года (связь, комм. услуги…)
Договоры и контракты оплачиваются в пределах полученных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) с учетом принятых и неисполненных обязательств. При этом ЛБО до ПБС доводят до начала очередного финансового года.
Учреждение вправе принять бюджетные обязательства в декабре текущего года в пределах ЛБО, которые довели на следующий год, и оплатить их в январе!
Обязательства по поставленным товарам, выполненным работам, услугам переходят на следующий год.
Обоснование: пункт 5 статьи 161, пункт 5 статьи 217, пункт 2 статьи 219.1 БК
письма Минфина РФ от 19.06.2019 № 02-09-06/44642, от 31.07.2013 № 02-13-11/30710, от 16.02.2012 № 02-07-10/512, от 14.04.2011 № 02-06-10/1371.
Основание, чтобы принять обязательства:
∙ акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные;
документы о доведении ЛБО с учетом принятых и неисполненных обязательств или бюджетная смета.
Внимание: если ЛБО нет, а обязательства вы приняли следующим годом – это нарушение, за которое грозит штраф от 20 000 до 50 000 руб. (ст. 15.15.10 КоАП).

Завершение финансового года - САНКЦИОНИРОВАНИЕ счетов за декабрь
Текущая кредиторская задолженность по услугам связи, электроэнергии за декабрь 2020 года.
1. Операции в конце 2020 года:
На основании первичных документах отражаем принятие обязательств по кредиторской задолженности:
Дебет КРБ.1.501.23.000 Кредит КРБ.1.502.21.000 - Приняты суммы бюджетных обязательств на очередной финансовый год за счет ЛБО;
Дебет КРБ.1.503.23.000 Кредит КРБ.1.502.21.000 - Приняты суммы бюджетных обязательств на очередной финансовый год за счет бюджетных ассигнований;
Дебет КРБ.1.502.21.000 Кредит КРБ.1.502.22.000 - Приняты суммы денежных обязательств на основании первичных документов на очередной финансовый год
2. Первым рабочим днем 2021 года отражаем перенос обязательств на счета текущего года на основании Бухгалтерской справки (ф.0504833) проводками:
Дебет КРБ.1.502.21.000 Кредит КРБ.1.502.11.000 - Перенос бюджетных обязательств, которые приняты и не исполнены по итогам отчетного года – с очередного года на текущий;
Дебет КРБ.1.502.22.000 Кредит КРБ.1.502.12.000 - Перенос денежных обязательств, которые приняты и не исполнены по итогам отчетного года.

Завершение финансового года - САНКЦИОНИРОВАНИЕ счетов за декабрь