Деятельность БС на различных этапах хозяйствования организации

Бухгалтерский учет в организации ведется систематически без пропусков с момента ее образования до официального закрытия по тем или иным причинам.
Поэтому бухгалтер необходим организации с момента, когда она только создается, он участвует в подготовке и регистрации учредитель­ных документов, открывает расчетный счет в банке, ставит органи­зацию на учет в налоговых органах, осуществляет платежи органи­зационных расходов.
Формирует Учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогового учета в 3-х месячный срок со дня регистрации.

Деятельность организации начинается с ее государственной ре­гистрации и на этой стадии бухгалтер проводит очень важную для организации работу. В небольших фирмах процедуру регистрации ча­сто проводит именно бухгалтер.
Порядок регистрации хозяйствующих субъектов регламентирован Федеральным законом от 08.08.01 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Для того, чтобы зарегистрировать фирму, как полноправного участника хозяйственных отношений необходимо в налоговые органы представить следующие документы:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;
б) протокол, договор или иной документ в соответствии с законодательством о создании юридического лица;
в) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
г) документ об уплате государственной пошлины.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирую­щий орган. Решение о регистрации принятое регистрирующим ор­ганом и выдача свидетельства о регистрации является основанием внесения соответствующей записи в реестр юридических лиц. Внесение записи в государственный реестр признается моментом государственной регистрации.
Следующий этап регистрации - постановка организации на налоговый учет. Это также обязанность бухгалтера. Порядок постановки на налоговый учет установлен ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ, российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в этот реестр, иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованные филиал, представительство на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в этот реестр, через иное обособленное подразделение в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать (направить) российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
(в ред. Федеральных законов от 04.11.2014 N 347-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Налогоплательщик подает заявление установленной формы в налоговый орган и одновременно представляет в одном экземпляре копии заверен­ных в установленном порядке:
- свидетельства о регистрации;
- уч­редительных и иных документов, необходимых при государствен­ной регистрации;
- других документов, подтверждающих в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации создание орга­низации.
Налоговый орган обязан поставить налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплатель­щика (ИНН). Налоговый орган указывает идентификационный но­мер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификацион­ный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, преду­смотренных законодательством.

В это же время организация встает также на учёт в Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды медицинского страхования. Организация является страхователем по отношению к своим работникам и как страхователь обязана встать на учет в этих органах социального страхования и обеспечения.
В соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» регистрация страхователей в территориальных органах Пенсионного фонда РФ является обязательной и осуществляется в пятидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения.
Вновь созданная организация открывает также один или несколько счетов в банке. Это также функция бухгалтера. Для открытия счета в банк представляются:
- заявление на открытие счета, подписанное учредителями юридического лица;
- копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенная нотариально;
- свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
- копия документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд;
- нотариально заверенная копия устава (положения) юридического лица;
- карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. № 0401026), заверенных нотариально.

Сам налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии любого банковского сче­та в семидневный срок, как того требует п. 2, ст. 23, ч. 1 Налогового кодекса РФ. В случае нарушения этого срока взимается штраф.
Еще одна очень важная обязанность бухгалтера на стадии начала деятельности организации - участие в выборе системы налогообложения.
Налогоплательщики-организации с численностью работников до 100 человек с фиксированным законодательством доходом за отчетный налоговый период могут выбрать упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ, или придерживаться традиционной системы налогообложения.

Бухгалтер и руководитель должны проанализировать целесообразность применения той или иной системы налогообложения и разработать соответствующую учетную политику. Для этих целей законодательство представляет бухгалтеру три месяца и если учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета не будет соответствовать характеру деятельности организации, то это может стать причиной некорректного отраже­ния результатов деятельности организации в финансовой отчет­ности. Это ведет к финансовым потерям, так как может стать могут возникнуть штрафные санкции со стороны налоговых органов. Правильно составленная учетная политика может стать основой для представления положения дел организа­ции достоверно, без искажения финансовой отчетности.

В наибольшей степени эти особенности проявляются при со­здании, реорганизации предприятия, прекращении его деятельнос­ти, когда необходимо составлять вступительный, разделительный, объединительный, санируемый и ликвидационный балансы. Эти балансы называются специальными. В отличие от периодического (месячного, квартального, го­дового) баланса, формируемого по данным финансовой бухгалте­рии, специальные балансы подготавливаются при наступлении этих событий.
В их задачи не входит определение финансового результата деятельности и информирование о финансовом положении хозяй­ствующего субъекта. Чаще всего специальные балансы предназна­чены для определения и оценки стоимости имущества, вступающе­го в хозяйственный цикл деятельности при создании и реформиро­вании предприятия или находящегося по результатам хозяйствова­ния на стадии санации, банкротства и ликвидации.

До государственной регистрации и начала первого финансово­го года вновь созданное предприятие должно составить вступитель­ный баланс, отражающий соотношение имущества и капитала на дату учреждения и являющийся основой для начальных бухгалтер­ских записей будущего отчетного периода. В активе этого баланса показывают стоимость реально полученного в качестве вклада в ус­тавный капитал имущества, в том числе денежных средств в кассе и на расчетных счетах, а в пассиве - величину уставного капитала и заемных средств. Если к дате составления баланса за счет полученных средств были произведены какие-либо учредительские рас­ходы, их величина отражается в активе вступительного баланса. Статьи актива вступительного баланса заполняются по дан­ным вещественных описей имущества и обязательств учредителей, предоставленных ими создаваемому предприятию. Величина учре­дительных расходов определяется на основе первичных докумен­тов, подтверждающих их факт и размеры. Отражение этих расхо­дов в балансе необходимо, чтобы сохранить в последующем сумму уставного капитала неизменной.

Если предприятие создается впервые, рыночная стоимость вне­сенных в качестве вклада основных средств, нематериальных активов и оборотных средств принимается к учету и отражается в последующем бухгалтерском балансе как фактическая стоимость их приобретения. Разница между рыночной оценкой и стоимостью, по которой эти объекты числились на ба­лансе передающей организации, отражается в составе финансового результата их выбытия у предприятия-учредителя.
Вступительный баланс нового предприятия, являющегося пра­вопреемником ранее существовавших организаций, как правило, со­храняет общепринятое количество статей актива и пассива, предус­мотренное образцами форм бухгалтерской отчетности. Остаются пре­жними и методы оценки этих статей, хотя это не обязательно.
В действующем законодательстве нет регламентации даты со­ставления вступительного баланса. Поскольку он представляется одновременно с другими учредительными документами и является их составной частью, можно предположить, что это должна быть дата их представления в учредительный орган. Началом хо­зяйственной деятельности является день учреждения организации, т.е. его официальной регистрации.

Наиболее часто вновь образуемые предприятия создаются на основе коллективной собственности в виде обществ с ограниченной ответственностью (ООО), акционерных об­ществ. Для таких организаций во избежание возмож­ных недоразумений и споров в отношениях между владельцами необходим индивидуальный учет и обособленное отражение во всту­пительном балансе первоначального взноса каждого участника ООО или учредителя акционерного общества (АО) и расчетов с ними. Для этого предусмотрен специальный бухгалтерский счет «Расчеты с учредителями», а во вступительном балансе - статья с аналогич­ным названием.
Порядок учреждения акционерного общества подробно регла­ментирован в Федеральном законе «Об акционерных обществах». Согласно ему ответственность за организацию, состояние и досто­верность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представ­ление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соот­ветствующие органы, а также сведений, представляемых акционе­рам, кредиторам и в средства массовой информации, несет испол­нительный орган общества.
Бухгалтеру вновь создаваемой организации необходимо предусмотреть в учете характер расчетов с собственниками и участниками организации. Для этого необходимо сформировать и вести регистр бухгалтерского учета, который бы отражал фактическое состояние расчетов на отчетную дату.

Особенности бухгалтерского дела на стадии реорганизации предприятия

Реорганизацией ранее созданного юридического лица является прекращение деятельности или другое изменение правового положения этой орга­низации, что ведет к изменению отношений данной организации, как юриди­ческого лица.
Процесс реорганизации может проходить в фор­мах слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразо­вания. В таких преобразованиях могут быть заинтересованы учредители или участники организации. Реор­ганизация юридического лица в форме его разделения или выделе­ния из его состава одного или нескольких юридических лиц в соответствии с законодательством может также осуще­ствляться по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
С учетом Приказа Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» необходимо:
- решения учредителей или соответствующих органов о реорганизации;
- договоров о слиянии или присоединении в установленных законодательством Российской Федерации случаях;
- учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации;
- передаточного акта или разделительного баланса.

В соответствии с решениями учредителей передаточный акт может включать следующие приложения:
- акты и описи имущества по результатам инвентаризаций имущества и обязательств реорганизуемой организации. Инвентаризации проводятся в соответствии с за­конодательством и иными нормативными правовыми акта­ми перед составлением передаточного акта или разделительного баланса и подтверждают состояние и оценку имущества и обязательств;
- бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой определяются состав имущества и обязательств реорганизуемой орга­низации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;
- первичные учетные документы по материальным ценностям (накладные, акты приемки-передачи основных средств, ма­териально-производственных запасов и др.), необходимые для передачи;
- расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установ­ленные сроки кредиторов и дебиторов организации о том, что имущество и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, состоянии расчетов с соот­ветствующими бюджетами, внебюджетными фондами

Уведомление дебиторов и кредиторов должно предшествовать составлению передаточного акта. При этом кредиторы акционер­ного общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право в течение 30 дней со дня их уведомления о предстоящей реор­ганизации письменно потребовать досрочного или срочного исполнения долговых обязательств прежнего предприятия.
В связи с этим важной задачей бухгалтерии становится опре­деление реальной величины кредиторской задолженности, подлежащей уплате по таким требованиям. В первую очередь должна быть погашена задолженность по длящимся обязательствам, вытекающим из договоров займа, аренды, лизинга, кредитных договоров, которые прекращаются с момента официаль­ного признания реорганизации. Остальная кредиторская задолженность может быть включена в ее общую сумму, правопреемником которой становится присоединяющее или вновь создаваемое юри­дическое лицо на основе передаточного акта.
Суммы задолженнос­ти присоединяемой организации перед присоединяющей, и наобо­рот, определяют по данным выверки расчетов между ними;
- документа, подтверждающего факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный ре­естр юридических лиц. Это необходимо в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации о вновь возникших организациях при ре­организации в форме слияния, выделения, разделения и пре­образования;
- документа о прекращении деятельности при­соединенных организаций и реорганизации в форме присоеди­нения и т.д.

При реорганизации прежнего предприятия путем присоедине­ния, слияния, выделения или разделения величина его имущества, обязательств и собственного капитала изменяется. Основным до­кументом, служащим основанием для бухгалтерского учета изме­нения величины и стоимости активов и обязательств преобразован­ного и нового предприятия, является передаточный акт. К нему прилагается передаточный баланс, отражающий стоимость имущества, долговых обязательств и собственного капитала реорганизуе­мого юридического лица, и пояснения к нему, раскрывающие от­дельные виды активов, обязательств и слагаемые собственного ка­питала. Эти пояснения позволяют более точно и правильно дифференцировать или объединять показатели бухгалтерской отчетно­сти реформируемых организаций.
Слияние двух и более юридических лиц ведет к прекращению их деятельности и передаче имущества и обязательств вновь созда­ваемому предприятию. При этом финансовые возможности, возможности производственно-хозяйственной и сбы­товой деятельности изменяются по сравнению с возможностями прежних организаций.

Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в преде­лах срока проведения реорганизации.
Оценка передаваемого или принимаемого при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной сто­имости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости ма­териально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.). Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного налогового периода или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квар­тала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оцен­ки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой орга­низации.
При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к переда­точному акту или разделительному балансу в соответствующей сто­имостной оценке.

Расходы, связанные с реорганизацией (государственной регистрацией возникших организаций, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг, оплатой юри­дических услуг и др.) признаются организациями как прочие расходы соответствующеro периода и отражаются в бухгалтерском учете орга­низации, их осуществляющей. В отчете о финансовых результатах органи­зации указанные расходы независимо от их значи­мости раскрываются обособленно по отдельной строке.
Величина собственного капитала вновь создаваемого юриди­ческого лица определяется как сумма капиталов соединенных пред­приятий. Если какое-либо из них имеет претензионную кредитор­скую задолженность, величина его части доли в совместном капитале может быть уменьшена на сумму переходящей задолженности.
Поэтому может случится, что величина собственного капитала новой орга­низации будет меньше суммы соединенных капиталов совместно­го бизнеса.

При присоединении одного юридического лица к другому все права и обязанности присоединяемой организации переходят к тому юридическому лицу, к которому она присоединяется. Реор­ганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в Единый государственный реестр записи о пре­кращении деятельности последнего из присоединенных юриди­ческих лиц. При этом заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый госу­дарственный реестр записи о прекращении ее деятельности.
В этот момент производятся закрытие счета учета прибылей и убыт­ков и распределение (направление на определенные цели) на осно­вании договора о npисоединении учредителей суммы чистой при­были присоединяющейся организации.
Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой или других организаций, на основании решения учредителей, изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный период не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производится. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и не­материальных активах правопреемник при составлении бухгалтер­ской отчетности на дату внесения в Единый государственный ре­естр записи о прекращении деятельности последней из присоеди­ненных организаций заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте.

При реорганизации в форме разделения, создаются две или бо­лее новых организации, а прежнее предприятие прекращает свое су­ществование. К возникшим в результате этого самостоятельным юридическим лицам переходят права, обязанности, активы и пасси­вы прежнего предприятия в соответствии с разделительным балансом. На основании принятого решения о разделении и подтверждаю­щих документов регистрирующий орган вносит в Единый государ­ственный реестр записи о создании новых предприятий на базе прежнего юридического лица и прекращении его деятельности (ликви­дации).
До внесения в реестр записи о возникших организациях все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, на­числению оплаты труда работникам и др.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой орга­низации.

На день, предшествующий внесению в Единый государствен­ный реестр записи о возникших организациях организацией, пре­кращающей свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финан­совый результат с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых по­казателей в разрезе возникших организаций согласно раздели­тельному балансу.
В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации должны найти отражение записи об операциях, произведенных в период с даты утверждения разде­лительного баланса до даты государственной регистрации возник­ших организаций.
На основе разделительного баланса и заключительной бух­галтерской отчетности орга­низации, составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

Данные о полученных в процессе реорганизации в форме раз­деления объектах основных средств, доходных вложениях в мате­риальные ценности и нематериальных активах правопреемники при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату их государственной регистрации фиксируют в оценке, по которой полученное имущество в соответствии с решением учредителей от­ражено в разделительном балансе, с учетом числовых показате­лей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.
Реорганизация предприятия в форме выделения характеризу­ется тем, что оно продолжает функционировать в прежнем качеcтвe, но отдельные его структурные подразделения или виды деятельности обособляются и на их основе создается одно или несколько самостоятельных юридических лиц.
К ним переходит в соответствии с разделительным балансом и часть имущества и обязательств, а следовательно, прав и обя­занностей реорганизованного юридического лица.

При реорганизации в форме выделения организация, у кото­рой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств, а текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует.
При реорганизации организации в форме выделения со­ставляется разделительный баланс, который содержит положения о пра­вопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организа­ции. На основании решения учредителей бухгалтер производит разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, за исключением числовых показателей отчета о прибылях и убытках.
До внесения в Единый государственный реестр записи о воз­никшей организации при реорганизации в форме выделения все рас­ходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой органи­зации, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Хозяйственные операции, произведенные в период реоргани­зации отражаются в бухгалтерской отчетности реор­ганизуемой организации, которая составляется на дату внесения в Единый государственный реестр записи о возникших организациях.
Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей органи­зации на дату ее государственной регистрации составляется на ос­нове разделительного баланса.
Данные о полученных в процессе реорганизации основных сред­ствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематери­альных активах правопреемник при составлении вступительной и бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фик­сирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном ба­лансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности ре­организуемой организации на дату внесения в Единый государствен­ный реестр записи о возникшей организации.
Сформированный уставный капитал возникшей при выделе­нии организации отражается во вступительной бухгалтерской от­четности возникшей организации.

При слиянии разных юридических лиц все права и обязанности каждого из них в соответствии с передаточным актом переходят к организации, возникшей в результате слияния. Предприятия, реор­ганизуемые в форме слияния, считаются прекратившими свою дея­тельность.
При реорганизации в форме слияния на день, предшествую­щий внесению в Единый государственный реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую от­четность с закрытием счетов учета прибылей и убытков. При этом все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций (продажа товарно-материальных ценностей, расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому иму­ществу, начисление оплаты труда работникам, расчеты по нало­гам и сборам с соответствующими бюджетами и др.), а также рас­ходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в учете организа­ций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния. Эти расходы должны быть отражены бухгалтером в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекраща­ющих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слия­ния.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организа­ции на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.
При этом суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах организаций, реорганизуемых в форме слияния во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возник­шей в результате реорганизации в форме слияния, не производят.
Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и не­материальных активах возникшая организация при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния орга­низаций.

В соответствии с договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций или долей и паев организаций, реорганизуемых в форме слияния, на акции, доли или паи возникшей организации во вступительной бух­галтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.
В случае, если договором о слиянии предусмотрено увеличе­ние уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганиза­ции организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибы­ли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возник­шей организации отражается величина уставного капитала, зафик­сированная в договоре о слиянии.
В случае, если в договоре о слиянии предусмотрено уменьше­ние уставного капитала возникшей организации по сравнению с сум­мой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то во всту­пительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правоприемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Сущность реорганизации предприятия в форме преобразова­ния состоит в его реструктуризации для адаптации к новым произ­водственным, экономическим, личным, общественным и налого­вым изменениям. Предмет, цели деятельности, экономическая специфика предприятия остаются прежними.
При реорганизации путем преобразавания происходит наибо­лее существенное изменение юридического статуса предприятия. При этом у прекращающей свою деятельность организации возни­кает только один правопреемник. Это имеет место при изменении организационно-правовой формы организации, например, когда государственное унитарное предприятие путем приватизации ста­новится акционерным обществом. При преобразовании юридичес­кого лица одного вида в юридическое лицо другой организационно-правовой формы к нему переходят в соответствии с передаточным актом все права и обязанности реорганизуемого предприятия.
Мотивы, которые вынуждают хозяйственные организации к реорганизации, могут быть очень разными. Во многих случаях при­чиной этого служит потребность в новом капитале, дополнитель­ных инвестициях, возникшая благодаря интенсивному развитию созданного предприятия. Примером может служить преобразова­ние индивидуального предприятия (ИП) в ООО, в результате ко­торого оно получает дополнительные источники финансирования и возможность существенного расширения объемов деятельности.

Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств пра­вопреемнику при изменении организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте.
В соответствии с решением учредителей о реорганизации рас­ходы, связанные с переоформлением документов, могут произво­диться за счет самих учредителей.
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности ре­организуемой организации в форме преобразования на день, пред­шествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникшей организации, производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании решения учредителей чистой прибыли.
Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возник­шей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с решением учредителей о порядке конверта­ции и обмена акций (долей, паев) организаций во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сфор­мированный уставный капитал.

При реорганизации предприятия составляют бухгалтерский реорганизационный баланс с целью разграничить финансовые резуль­таты деятельности организации до и после реорганизации. При этом определяется прибыль или убыток от деятельности предприятия прежней правовой формы и создается основа для исчисления фи­нансового результата новой организации.
Балансовые и бухгалтерские последствия операций реоргани­зации зависят от вида и характера изменений правовой формы.
Если преобразование осуществляется без передачи прав и иму­щества прежнего предприятия, составлять реорганизационный ба­ланс не нужно. Так поступают, например, при реорганизации об­щества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, если состав учредителей и доли их участия остаются преж­ними. В этом случае составляют вступительный (организационный) баланс, по сути своей повторяющий последний операционный (те­кущий) баланс прежней организации.
Если в результате реорганизации хотят увеличить возможности привлечения дополнительных источников финансирования, расши­рить состав участников или изменить доли участия, необходимо со­ставление нового вступительного баланса.
Если участники нового предприятия пришли к согласованно­му решению о необходимости переоценки всех или части активов прежней организации по рыночной стоимости, это должно найти отражение в реорганизационном балансе.
Если реорганизация связана с выходом одного или несколь­ких участников из данного предприятия, реорганизационный ба­ланс приобретает свойства ликвидационного баланса. Бухгалтер­ский учет и отчетность в этом случае ориентируются на восстано­вительную или рыночную стоимость активов.

Особенности бухгалтерского дела на стадии ликвидации предприятия

Завершающей стадией жизненного цикла предприятия яв­ляется его ликвидация. Наиболее распространенной причиной полной ликвидации хозяйственной организации является ее банкротство.
Согласно действующему законодательству учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о его лик­видации, обязаны в течение трех дней сообщить об этом в регистрирующий орган. На основе такого сообщения в Единый государственный реестр делается запись о том, что данное предприятие находится в процессе ликвидации. С этого момента оно не имеет права производить изменения в учредительных документах и осу­ществлять любые формы реорганизации.
Документы, необходимые для регистрации ликвидации юридического лица, представляются в регистрирующий орган только после завершения всех связанных с этим процедур, предусмотрен­ных законодательством. Предприятие не может быть ликвидирова­но до того, как, в частности, не удовлетворены имущественные интересы его кредиторов и участников.

Организация и осуществление бухгалтерского учета и аудита на предприятии в состоянии, близком к банкротству, и при его наступлении имеет ряд специфических особенностей, вызванных чрез­вычайностью ситуации.
В обычных условиях предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства бу­дут погашаться в установленном порядке.
Организация в ожидании банкротства не может это утверждать и потому обязана объявить об этом в учетной политике, фор­мируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной за­писке к годовому отчету за истекший хозяйственный год.
Указанное допущение в обязательном порядке оценивается аудитором, который обязан информировать пользователей бухгал­терской oтчeтности о возможной ликвидации организации или со­кращении деятельности.

При формировании информации в бухгалтерском учете предприятия на всех стадиях банкротства и проверке ее достовернос­ти в аудите необходимо придерживаться определенной осмотри­тельности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности и неустойчивости его финансового положения. Нельзя стремиться не только к занижению, но и к завышению активов и доходов и уменьшению долговых обязательств и рас­ходов.
Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации-банкроте за разные пери­оды времени, с тем чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Для этого, несмотря на необходимость изменения учетной политики на раз­ных стадиях банкротства, отчетная информация должна быть срав­нимой.
Для выполнения требования сравнимости заинтересованных пользователей бухгалтерии следует информировать об учетной политике, принятой организацией - потенциальным банкротом, ее изменениях и о влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия.

Информация об изменениях в финансовом положении организации отражается в отчете о движении денежных средств и явля­ется производной от показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В условиях банкротства на различных его этапах кроме обычных периодических балансов, а иногда и вместо них бухгалтерия обязана составлять соединительные и разделительные балансы, санируемые и ликвидационные бухгалтерские балансы.
Соединительные и разделительные балансы составляют при присоединении предприятия - возможного банкрота к другому, более сильному в финансовом отношении, или отделении (выделении) такого предприятия из организации холдингового типа. Обыч­но в таких случаях принимаются во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями.
Промежуточный ликвидационный или санируемый баланс составляют тогда, когда предприятия находятся в стадии ожидания явного банкротства.

Санируемые балансы могут быть двух видов: до судебного за­седания, рассматривающего дело о признании организации банкро­том, и после него. В первом случае баланс составляется в основном по данным бухгалтерского учета, но ряд статей последнего по вре­мени периодического баланса при санировании во внимание не при­нимают. Это относится к статьям «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Счета запасов в неликвидной части могут быть под­вергнуты уценке.
Во второй разновидности санируемого баланса, составляемого после признания организации банкротом, в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса - задолженность предприятию - исходя из реальных возможностей ее получения. Его цель - отражение справедливой стоимости имущества и обязательств предпри­ятия-должника, за счет которых будут покрываться требования кре­диторов.

Банкротство приводит к необходимости организации бухгалтерского дела с учетом специфики каждой из процедур несо­стоятельности:
- предупреждение банкротства;
- наблюдение;
- финансовое оздоровление;
- внешнее управление;
- конкурсное производство.
Согласно действующему законодательству в случае возникновения признаков банкротства руководитель организации-долж­ника обязан направить учредителям и собственнику имущества сведения о наличии банкротства. Они должны принять своевре­менные меры по предупреждению наступающего банкротства и восстановлению платежеспособности должника. Такие же меры могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с предприятием-должником. В бухгалтерском учете этого предприятия следует отразить обособленно не только выделенные собственником и кредиторами средства, но и эффек­тивность их использования.

Наблюдение вводится по результатам рассмотрения заявления должника в арбитражном суде. При этом руководители предприя­тия-должника продолжают осуществлять свои полномочия.
Задача профессионального бухгалтера и аудитора на этом этапе - проверить, насколько достоверны и существенны признаки банкротства, заявленные руководителями организации. Кроме обычных в таких случаях расчетов коэффициентов платежеспособности, финансовой устойчивости и т.п., необходимо удостовериться, на­сколько предприятие обеспечено заказами, сырьем и материалами, сохранился ли ведущий персонал.

С момента вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают такие последствия:
- приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом, наложенные в ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную
силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыс­кании задолженности по заработной плате, выплате возна­граждения по авторским договорам, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и возмещении мо­рального вреда;
- запрещается удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделении доли (пая) в имуществе долж­ника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размешенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая);
- отменяется выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам;
- не допускается прекращение денежных обязательств путем зачета встречных однородных требований.

В бухгалтерском учете предприятия-должника следует полно­стью руководствоваться этими предписаниями, а аудитор должен проверить их исполнение.
Внешнее управление вводится арбитражным судом по резуль­татам рассмотрения и оценки эффективности финансового оздоров­ления.
Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего уп­равления согласно действующему законодательству не может пре­вышать два года.
С даты введения внешнего управления:
- прекращаются полномочия руководителя должника, управ­ление делами должника возлагается на внешнего управляю­щего;
- внешний управляющий вправе издать приказ об увольнении прежнего руководителя и главного бухгалтера или предло­жить им перейти на другую работу в порядке и на условиях, которые установлены трудовым законодательством;
- временный управляющий, административный управляющий в течение трех дней с даты утверждения внешнего управля­ющего обязаны обеспечить передачу ему бухгалтерской
и иной документации должника, печатей и штампов, материальных и иных ценностей;
- отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;
- вводится мораторий на удовлетворение требований креди­торов по денежным обязательствам и об уплате обязатель­ных платежей, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 31.07.2020) "О несостоятельности (банкротстве)"».