Двойная запись на счетах бухгалтерского учета

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций одновременно на двух счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме.
Двойная запись на счетах бухгалтерского данных о конкретной хозяйственной операции указывает адреса связей между счетами и порождает их корреспонденцию.
Двойная запись

Понятие корреспонденции счетов
Порядок установления корреспонденции счетов:
1. исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;
2. определяется вид счета по отношению к балансу (А или П);
3. устанавливается характер изменения на счетах в результате данной хозяйственной операции (+ или -);
4. исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.
Корреспонденция – это взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи.
Корреспондирующие счета – это такие счета бухгалтерского учета, между которыми возникает взаимосвязь.

Понятие бухгалтерской проводки и их разновидности
Бухгалтерская проводка (контировка) – это запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах бухгалтерского учета.
Классификация бухгалтерских проводок

Униграфическая – это запись хозяйственной операции только по Д-т или только К-т счетов (запись на забалансовых счетах).
Диграфическая – это запись хозяйственной операции как по Д-т, так и по К-т различных счетов.
Варианты диграфических проводок:
а). Простые проводки – один счет дебетуется, другой счет кредитуется в одинаковой сумме (Д-т 20 – К-т 10)
б). Сложные проводки – один счёт дебетуется и несколько счетов кредитуются или несколько счетов дебетуются и одни счёт кредитуется (Д-т 20 – К-т 10, 25, 26, 69, 70 …)
в). Сборные проводки – несколько счетов дебетуются и несколько счетов кредитуются (Д-т 20, 23 – К-т 70, 69)
г). Обратные записи применяются для исправления ошибочно сделанных записей
д). Сторнировочные проводки – предполагают не сложение, а вычитание регистрируемых сумм
е). Смешанные проводки – один счет дебетуется (кредитуется) положительной суммой, а другой счет дебетуется (кредитуется) отрицательной суммой.

ОЦЕНКА, КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Принципы оценки
1. Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины хозяйственных средств.
2. Единство оценки – применение единообразного денежного измерителя на всех предприятиях на протяжении длительного времени.
В зависимости от объекта учёта применяются различные виды оценки
Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества предприятия.
(Смотреть Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», глава II, статья 11).

Виды оценки в зависимости от объекта учёта

Первоначальная стоимость (Сн) – совокупность затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта ОС.
Остаточная стоимость (Ск) – стоимость объекта ОС, определенная путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизационных отчислений.
Амортизация – это денежное выражение износа.
Восстановительная стоимость (Св) – стоимость воспроизводства или переоценки ОС.
Фактурная стоимость (Фс) – цена приобретения производственных запасов, отраженная в платежных документах поставщика (счёт-фактура).
Фактическая себестоимость (Сф) – совокупность затрат на приобретение и доставку производственных запасов (Сф = Фс + ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это совокупность всех затрат по заготовке и доставке производственных запасов.

Учётная цена (Су)– это плановая, заранее установленная цена, по которой производственные запасы учитываются на складах предприятия.
Фактическая себестоимость готовой продукции (ГПф) – совокупность затрат по изготовлению продукции и её продаже.
Варианты фактической себестоимости продукции:
а). цеховая – сч. 20 + сч. 25
б). производственная – сч. 20 + сч. 25 + сч. 26
в). полная – сч. 20 + сч. 25 + сч. 26 + сч. 44
Учетная цена готовой продукции (ГПу) – это плановая, заранее установленная цена, по которой ГП учитывается на складах предприятия.
Покупная цена (Цп) – цена приобретения товаров, предназначенных для продажи.
Продажная цена (Цд) – договорная цена, предъявляемая покупателю при реализации продукции и отражаемая в платежных документах (счёт-фактура).
Кроме выше перечисленных существует большое разнообразие других видов оценок, таких как: сметная, деноминированная, рыночная, оптовая, розничная, складская и т.д.

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ – КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Калькулирование – это способ группировки затрат и исчисления в денежном выражении фактической себестоимости приобретенных предметов труда, произведенной продукции и выполненных работ.
Принципы калькулирования
1. Разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией;
2. Выявление затрат на забракованную продукцию;
3. Оценку отходов производства и побочной продукции;
4. Исчисление расходов по каждой статье себестоимости, относящихся к отдельным объектам калькулирования.

Калькуляция и её виды
Калькуляция – это расчёт по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, себестоимости продукции по объекту учёта затрат на производство, себестоимости вида и всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, процессов (переделов).
Объект калькуляции – продукция предприятия, себестоимость которой исчисляется.
Калькуляционная единица – измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции:
а). натуральные единицы (шт., м, кг, т, л …);
б). укрупненные (обезличенные) единицы (партии) и др.
Калькуляция – это учётный регистр, в котором отражается степень полноты себестоимости.

Виды калькуляций

Плановые – определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделий исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов и затрат с учётом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов.
Сметные (проектные) – разновидность плановых калькуляций, которые составляются на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка.
Нормативные – это такие калькуляции, которые в отличие от плановых составляются не по средним, а по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату, обычно на 1-ое число месяца.
Отчётные – расчёт фактической себестоимости готовой продукции.
Они составляются на основании учётных данных о фактических затратах.
Хозрасчётные – разновидность отчётных калькуляций, но отличаются от них тем, что отражают фактические затраты ресурсов в плановых ценах и может содержать информацию о хозрасчётных претензиях подразделений предприятия друг другу.

Классификация затрат
I. По отношению к себестоимости
1. Прямые - это такие затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость конкретного вида продукции. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции (счёт 20).
2. Косвенные - это такие затраты, которые нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции, т.к. они одновременно относятся к нескольким видам продукции (счета 25, 26)
II. По экономической роли в процессе производства
1. Основные - это такие затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства (счёт 20).
2. Накладные - это такие затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства (25, 26).

IV. По эффективности
1. Производительные - это такие затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. (Планируемые).
2. Непроизводительные - это такие затраты, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т.п.). (Непланируемые).
III. По участию в процессе производства
1. Производственные - это такие затраты, которые связаны с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость (Σ счетов 20, 25 и 26).
2. Непроизводственные (коммерческие) - это такие затраты, которые связаны с продажей товарной продукции (счёт 44).
Совокупность производственных и непроизводственных затрат образуют полную себестоимость продукции
(Σ счетов 20, 25, 26 и 44).

VI. По календарным периодам
1. Текущие (постоянные) - это такие затраты, которые относятся к данному отчётному периоду (месяцу). (Счёт 20).
2. Единовременные (однократные) - это такие затраты, которые относятся не только к настоящему отчётному периоду, но и нескольким последующим смежным периодам. (Счёт 97).
V. По составу
1. Одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента.
(Например: заработная плата, амортизация и др.)
2. Комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов.
(Например: цеховые, общезаводские, коммерческие расходы и др.)
VII. По видам расходов

VIII. По отношению к объему выпускаемой продукции
1. Условно постоянные
- это такие затраты, которые нормируются на единицу продукции.
Их величина изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (как правило, это основные затраты).
2. Условно переменные - это такие затраты, которые не находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции (как правило, это накладные расходы).
IX. По объектам учёта – это формирование затрат по видам выпускаемой продукции.
Данная классификация затрат применяется для исчисления себестоимости каждого отдельного вида продукции, т.е. ведется аналитический учёт.
X. По местам возникновения – это формирование затрат отдельно по каждому подразделению предприятия: производство, смена, цех, участок, бригада и т.п.
Данная классификация необходима для организации внутризаводского хозяйственного расчёта и определения производственной себестоимости.
ЛУЧШЕ СХЕМА

ДОКУМЕНИАЦИЯ, КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на её совершение. Применение документации, составляемой с соблюдением юридических требований, придает бухгалтерским данным доказательную силу и обеспечивает достоверность учетных показателей.
Документ – это материальный предмет, на котором с помощью различных средств и способов зафиксирована информация в целесообразной для восприятия форме и который позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.
Документирование – это процесс составления и оформления документации.

Функции бухгалтерских документов:
1. впервые фиксируют данные о факте хозяйственной деятельности и обеспечивают их юридическое подтверждение;
2. создают возможность первичного контроля за совершением хозяйственных операций и других фактов хозяйственной деятельности за действиями должностных и материально ответственных лиц;
3. позволяют передавать данные о хозяйственных фактах, отбирать и группировать их для дальнейшего обобщения в системе бухгалтерского учёта;
4. обеспечивают хранение данных о хозяйственных фактах.
В бухгалтерском учете отражаются только совершившиеся события и факты ФХДП.

Требования, предъявляемые к содержанию
и оформлению документов
Основное содержание бухгалтерских документов составляют признаки и показатели, подтверждающие факт ФХДП
К бухгалтерским документам предъявляются определенные требования по их оформлению, обеспечивающие их юридическую полноценность.
1. Заполнение всех необходимых реквизитов;
2. Ведение записей только чернилами;
3. Заполнение документов вручную или при помощи ЭВМ;
4. Недопущение необоснованных исправлений и подчисток;
5. Отсутствие исправлений и помарок в денежных документах.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия фактического наличия имущества на предприятии.
Задачи инвентаризации:
1. установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
2. контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учёта;
3. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации;
4. выявление материальных ценностей полностью или частично потерявших свои качества с целью их списания либо уценки;
5. проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей и денежных средств, установленных правил содержания и эксплуатации объектов ОС;
6. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей (ДЗ и КЗ), незавершенного производства (НЗП), расходов будущих периодов (РБП), резервов предстоящих расходов и платежей (РПР и П) и др. статей баланса.

Классификация инвентаризаций

Схема проведения инвентаризации

Схема отражения инвентаризационных разниц

Причины расхождений:
1. Естественные потери (естественная убыль), возникающие под влиянием биологических, физических и химических воздействий внешней среды. Происходит изменение веса или количества средств в результате усушки, раструски, распыла, утечки, порчи грызунами, насекомыми или микробами.
2. Неточности при приёмке или отпуске средств – просчёты, промеры, провесы и замена при отпуске средств одного сорта (качества) другим. В результате на складе образуются излишки, недостача или пересортица средств.
3. Ошибки в учёте – арифметические ошибки в подсчётах, описки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учёте.
4. Прямые злоупотребления материально ответственных лиц путем обмера, обвеса, хищения, присвоения ценностей и денежных средств.

ОТЧЁТНОСТЬ, КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Отчетность – это система (комплекс) экономических показателей, характеризующих результаты производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за определенный промежуток времени.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Задачи отчётности
1. происходит фильтрация и систематизация информации, выбираются наиболее существенные показатели для управления и устраняется избыточная и ненужная информация;
2. устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров, что дает возможность установить качество планирования и необходимость уточнения не только плановых и нормативных расчётов, но и всей хозяйственной деятельности;
3. создается необходимое информационное обеспечение для принятия управленческих решений по улучшению всей деятельности предприятия;
4. обеспечивается удобное и продолжительное хранение учётной информации.
Роль отчётности
Бухгалтерская отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учёта и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования и используемой для управления.
Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Требования, предъявляемые к отчетности
1. достоверность показателей отчётности.
2. простота и доступность отчётности.
3. своевременность составления и представления ее в установленные сроки.
4. методологическое единство показателей отчётности.
5. экономичность отчётности.
6. полнота отчётности.
7. публичность отчётности
8. соответствие международной системе учёта и отчётности
9. обязательность и государственное регулирование отчетности.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности
В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все организации «…обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
1) Бухгалтерского баланса (Форма № 1);
2) Отчета о прибылях и убытка (Форма № 2);
3) Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
4) Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с Федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
5) Пояснительной записки».

Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности являются:
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете»
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»

Классификация отчетности