Экспертиза при проведении налоговой проверки

Зачастую, при проведении налоговых проверок инспектору для успешного собрания доказательной базы необходимо прибегнуть к помощи специалиста, эксперта.
Такая ситуация возникает, когда инспектор, проводя налоговую проверку, начинает нуждаться в собрании доказательной базы, состоящей из в специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле, для формирования выводов по проверке.
Как определил КС РФ, данное право налоговиков само по себе не может нарушить права налогоплательщика, потому что позволяет получить достоверную и объективную информацию о его деятельности(Определение КС РФ от 16 июля 2009г. № 928-О-О).
В соответствии со ст. 95 НК РФ экспертиза назначается постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Основная цель экспертизы для налоговика заключается в возможности использовать ее результаты для привлечения налогоплательщика к ответственности.
С помощью результатов экспертизы как одного из основных доказательств по налоговым спорам подтверждается, либо опровергается следующие обстоятельства:
-идентификационная экспертиза по установлению принадлежности товара к однородно группе товаров,
-экспертиза по определению стоимости товара,
-экспертиза по оценке стоимости недвижимого имущества, основных фондов, нематериальных активов, сметной стоимости строительства и т.д.,
-экспертиза по определению объема выполненных работ(услуг), количества произведенной продукции, товаров,
-почерковедческая(в моей практике наиболее часто встречающая).

Позиция судов такова, что экспертиза не будет признана надлежащим доказательством, если она проведена:
-после окончания проверки и назначенных допов,
-после завершения проверки и без назначения доп.мероприятий нал.контроля.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о ее назначении, должно:
— ознакомить эксперта с его правами и обязанностями, установленными пунктами 4, 5, 8 статьи 95 Кодекса, и предупредить его об установленной статьей 129 Кодекса ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также предупредить его, что в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Кодекса утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную соответствующими федеральными законами.
— ознакомить проверяемое лицо с постановлением о назначении экспертизы, — - разъяснить его ему права под протокол,
— заключить договор с экспертом или с экспертным учреждением,
— предоставить проверяемому лицу присутствовать при проведении экспертизы и ознакомить лицо с заключением эксперта.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
Заявить отвод эксперту
Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц
Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта.
Присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту.
Знакомиться с заключением эксперта.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

У эксперта также имеются определенные права, в частности:
-знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы,
-заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов,
-при установлении при производстве экспертизы имеющих значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, включать выводы об этих обстоятельствах в свое заключение,
-отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Отказ эксперта от участия в проведении налоговой проверки при отсутствии указанных обстоятельствах влечет налоговую ответственность, предусмотренную п.1 ст.129 НК РФ, а именно взыскание штрафа в размере 500 руб.