Мошенничество в аудите

Мошенничество - это умышленно неправильное отображение хозяйственных операций и предоставление на этой основе заранее искаженной, недостоверной отчетной информации ее пользователям.

Случаи мошенничества чаще касаются ликвидных активов и средств общехозяйственного назначения.
Для определения мошенничества аудитору необходимо:
определить мотивы мошенничества у клиента;
ознакомиться с персоналом, особенно руководящим, оценить условия и порядок оплаты его труда, наличие средств (дорогих автомобилей, пригородных коттеджей и т.д.), стоимость которых не соответствует полученным доходам работника;
установить наличие условий, которые могут способствовать возможности осуществления случаев мошенничества;
выявить признаки мошенничества путем выполнения аналитических процедур;
провести сплошную и выборочную проверку объектов с наибольшим риском выявления нарушений.

Существуют определенные признаки, свидетельствующие о возможности совершения мошенничества на предприятии.
Основными из них являются:
наличие несанкционированных операций;
отсутствие первичных документов, учетных регистров,
договорной документации и т.п.;
необоснованное колебание цен за один и тот же отчетный период;
агрессивная реакция руководства на проведение аудиторской проверки;
наличие значительных материальных вознаграждений, которые связанны с достижением запланированного уровня прибыли или продажи;
руководство предприятия и другие сотрудники избегают вопросов и не хотят (не могут) предоставлять документы, требуемые аудитором для проверки;
сосредоточение власти в руках одного или небольшой группы менеджеров

Факторы риска мошенничества
В практике, как правило, рассматривают три условия мошенничества, которые, если встречаются все вместе одновременно, создают высокую вероятность возникновения мошенничества.
Возможность. Низкая корпоративная культура, недостаточные адекватные процедуры внутреннего контроля могут часто создавать убеждённость в том, что мошенничество останется не раскрытым;
Стимулы / Давление. Это условие часто связано с существование срочных нужд (наличие личных долгов, встреча аналитиков или ожидания банка в отношении дохода);
Отношение / Рационализация. Это условие означает отношение лица к совершению мошенничества, как к законному, естественному действию. Например, лицо, совершающее мошенничество может говорить: «Не такое уж это большое и дело» или «Я беру только то, чего заслуживаю».

Условия для мошенничества
Эти условия могут создавать благоприятные обстоятельства для мошенничества:
Неэффективное руководство ;
Отсутствие лидерства и общее настроя среди руководства;
Высокое поощрение за достижение определённых финансовых результатов;
Сложность в правилах субъекта, регулировании и политиках;
Нереальные бюджетные цели для достижения персоналом;
Неадекватный внутренний контроль, особенно во время организационных изменений.

Профессиональный скептицизм
Аудитор должен проводить аудит с позиции профессионального скептицизма на протяжении всего соглашения. Понятие «профессиональный скептицизм» включает в себя:
Сомнение и критическую оценку полученных аудиторских доказательств;
Аудитор должен уделять особое внимание или подвергать сомнению ответы на запросы руководства и лиц, наделённых руководящими полномочиями, а также любую иную полученную от них информацию;
Осознавать, что руководство всегда занимает позицию, удобную, чтобы обойти внутренний контроль, каким бы хорошо разработанным он ни был.