Налог на доходы физических лиц

Плательщики НДФЛ
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации
ст.207 НК РФ

Налоговые резиденты РФ:
1)граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2)иностранные граждане:
а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;
б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Объект налогообложения
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами;
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России
ст.209 НК РФ

ДОХОДЫ
Доходы от российских источников
Доходы от иностранных источников
дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России
страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России
доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества
доходы от реализации: недвижимости, ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу
вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации
доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации
доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации
вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НДФЛ
30%
35%
9%
13%
если иное не предусмотрено в других пунктах
в отношении доходы от долевого участия, полученные в виде дивидендов
в отношении:
стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
страховых выплат по договорам добровольного страхования;
процентных доходов по вкладам в банках (в части, превышающей ставку рефинансирования);
суммы экономии на процентах при получении заемных средств
в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ

Налоговые вычеты
Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.
Налоговые вычеты бывают:
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
3000 руб.;
500 руб.;
400 руб.;
600 руб.
Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты (cтатья 218 НК РФ)

Для налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2.
Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.(в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 121-ФЗ)
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты (cтатья 219 НК РФ)

Общая сумма не более 120 000 рублей*.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
* Социальные налоговые вычеты, указанные в пунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред. ФЗ от 30.04.2008 N 55-ФЗ)

Имущественные налоговые вычеты (cтатья 220 НК РФ)

Профессиональные налоговые вычеты (cтатья 221 НК РФ)

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

Формула исчисления НДФЛ
где:
НБi – налоговая база по ставке i для соответствующих этой ставке доходов
НБj – налоговая база по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов
НВj – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%
i – не основные ставки налога, равные 9, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.
j – основная ставка налога, равная 13 %
к – вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
Сумма налога, Общая сумма доходов
подлежащая Доходы, облагаемые по
специальным ставкам
исчислению = Доходы, не облагаемые Х 13%
налогом
по ставке 13% Налоговые вычеты
Определение суммы налога по ставке 13%
Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника
Сумма налога,
подлежащая удержанию
из доходов сотрудника
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по специальным налоговым ставкам
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по ставке 13%

ИСЧИСЛЕНИЕ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Налоговая декларация
В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):
предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
физические лица (ст. 228 НК РФ):
-исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
-исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;
-получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя­­ из сумм таких доходов;
-получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей.

Изменения
в налоговом законодательстве, касающиеся НДФЛ,
вступающие в силу
с 2009 года

Информацию об НДФЛ и изменениях, связанных с ним можно посмотреть на следующих информационных сайтах:
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт Федеральной налоговой службы
http://nalog.garant.ru/fns/ - изменения в законодательстве о налогах и сборах - 2009
http://nalog.garant.ru/fns/inf.php - информация о действующих налогах и сборах в Российской Федерации
http://pravcons.ru/news.php - налоговые новости интернет-портала для бухгалтера и юриста
http://www.garant.ru/ - официальный сайт справочно-правовой системы «Гарант»
http://www.nalog.ru/index.php?topic=fl_ndfl – информация об НДФЛ на официальном сайте Федеральной налоговой службы
http://snezhana.ru/ndfl/ - сайт Проекта Бухучет и налоги для новичков и профессионалов