Налоговая оптимизация: источники повышения налоговой эффективности

Основные источники повышения налоговой эффективности
Налоговая
эффективность
Оптимизация размера налоговых обязательств
Использование инструментов налогового планирования
Максимальное использование изменений законодательства
Налоговая учетная политика
Эффективная налоговая структура Группы
Эффективная структура финансирования Группы
Налогообложение основных хозяйственных операций
Оптимизация налогового денежного потока
Ускорение оборачиваемости налоговых активов (НДС, налог на прибыль)
Максимальное использование налоговых активов различных компаний Группы
Использование эффективных средств внутреннего контроля

Возможности в области налогообложения в период экономического спада
В современных экономических условиях необходимо использовать возможности в области налогообложения для обеспечения сохранности акционерного капитала и его увеличения.
Целесообразно ориентировать стратегию в области налогообложения на повышение налоговой эффективности для:
Высвобождения денежных средств;
Сокращения затрат;
Обеспечения эффективного рефинансирования и (или) реорганизации.

Некоторые индикаторы возможности повышения налоговой эффективности
Высокая эффективная ставка налога на прибыль
Применение линейного метода амортизации
Применение правил недостаточной капитализации
Низкая оборачиваемость НДС
Большой объем невычитаемых расходов
Наличие налоговых убытков прошлых лет в рамках группы компаний

Некоторые области возможного снижения налоговой нагрузки

Увеличение амортизационной премии до 30% для 3-7 амортизационных групп
Ограничение: необходимость восстановить амортизационную премию при продаже до истечения 5 лет
Отмена коэффициента 0,5 для автомобилей и пассажирских микроавтобусов
Возможность изменения метода начисления амортизации в течение срока эксплуатации объекта ОС
Новая методология применения нелинейного метода амортизации
Увеличение предельной величины вычитаемых процентов (в 2009 г.)
До ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной в 1,5 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях и до 22 процентов – по долговым обязательствам в иностранной валюте
Ограничение: отсутствие в новых положениях явно указанной возможности использования предельных величин без обращения к сопоставимым долговым обязательствам
Отмена ограничений на размер суточных для целей налога на прибыль
Увеличение лимита на вычет расходов по взносам по договорам личного медицинского страхования с 3% до 6% от фонда оплаты труда
Максимальное использование изменений законодательства: налог на прибыль

Вычет НДС в момент уплаты авансов
Отмена требования о фактической уплате НДС денежными средствами при товарообменных операциях и взаимозачете
Момент вычета НДС на СМР для собственного потребления
Максимальное использование изменений законодательства: НДС

Налоговая учетная политика
Выбор принципов налогового учета может оказывать существенное влияние на размер налоговых обязательств компании, в частности:
Использование налоговых резервов
Возможность создания резерва по сомнительным долгам, резерва на ремонт основных средств, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и пр.
Момент признания отдельных доходов и расходов
Налоговый Кодекс предусматривает возможность выбора момента признания отдельных доходов и расходов, который может существенно повлиять на размер текущих налоговых обязательств.

Налоговая учетная политика (продолжение)
Анализ возможности разукрупнения комплексных активов при постановки их на учет в качестве отдельных объектов основных средств.
Выбор метода амортизации основных средств и нематериальных активов и использование амортизационной премии
Налоговый Кодекс предусматривает возможность единовременного вычета амортизационной премии (30% от первоначальной стоимости основных средств c 01.01.2009 для 3-7 групп ОС)
Налоговый Кодекс предусматривает возможность перехода на нелинейный метод амортизации основных средств для целей налога на прибыль начиная с 01.01.2009 г.
Применение каждого из методов позволяет существенно снизить налог на прибыль для капиталоемких предприятий
В целях более скорого отнесения на расходы стоимости приобретенных основных средств возможно применение ускоренного коэффициента амортизации в отношении некоторых видов оборудования.

Эффективная налоговая структура Группы
За счет эффективного структурирования операций и оптимизации юридической структуры Группы можно достичь повышения ее налоговой эффективности, в частности:
Более полного использования налоговых активов (например, налоговых убытков) в рамках Группы, например за счет объединения убыточных и прибыльных российских компаний Группы
Минимизация налоговых потерь (НДС, налог на прибыль и налог на доходы у источника) и рисков за счет учета налоговых последствий при проработке положений основных хозяйственных договоров
Оптимизация структуры реализации и приобретения компаний и прочих активов Группы
Использование компаний-резидентов в юрисдикциях с благоприятным налоговым режимом
Возможности применения ставки 0% к дивидендам, получаемым российскими компаниями

Эффективная структура финансирования Группы
Оптимизация структуры финансирования операций в Группе может значительно повысить налоговую эффективность в результате:
Анализа наиболее предпочтительных способов финансирования с точки зрения налогообложения
Анализа существующих вариантов финансирования с целью выявления рисков применения налоговыми органами правил недостаточной капитализации
Максимизации вычета процентных расходов за счет построения финансовых структур не подверженных применению правил недостаточной капитализации и использования наиболее выгодных способов финансирования
Оптимизации налогообложения внутригрупповой финансовой компании за счет использования пониженных ставок, предусмотренных договорами об избежании двойного налогообложения

Снижение невычитаемых расходов
Проведение детального анализа наиболее существенных категорий невычитаемых расходов с целью выявления возможности отнесения на затраты их части
Потенциально возможные изменения:
Пересмотр статуса части расходов по итогам 2006 и 2007 годов
Возможность подачи уточненных деклараций за прошлые годы
Изменение подхода в будущих периодах
Внедрение процедур, направленных на минимизацию не вычитаемых расходов для целей налога на прибыль
Контроль за документооборотом

Использование эффективных средств внутреннего контроля
Существенная налоговая экономия может быть достигнута за счет улучшения процесса управления налоговыми обязательствами компании, в частности, за счет:
Отхода от излишне консервативных решений по налогам за счет формализации критериев и процесса оценки налоговых рисков и налоговой стратегии компании
Уменьшение налоговой неэффективности за счет внедрения процедур и контролей, позволяющих отслеживать неэффективные/излишне консервативные решения в момент их возникновения, например:
процедур, направленных на минимизацию размера невычитаемых расходов для целей налога на прибыль
процедур, позволяющих ускорить процесс возмещения НДС за счет ускорения документооборота
процесса налогового планирования, процесса налогового согласования существенных сделок и пр.

Использование эффективных средств внутреннего контроля
Текущий контроль факторов повышения налоговой эффективности может осуществляться, в частности, по следующим направлениям:
Контроль за документальным оформлением
Некорректное оформление первичных документов (по учету основных средств, по расходам на рекламу, по расходам на продажу, по услугам сторонних организаций, по расходам на приобретение ПО)
Контроль за трансфертным ценообразованием
Предоставление услуг/реализация товаров по заниженным ценам
Контроль за регистрацией договоров

Использование эффективных средств внутреннего контроля (НДС)
Оценка эффективности применения вычетов НДС и оптимизация оборачиваемости НДС путем анализа остатков по счету 19 с целью определения неэффективности, ведущей к отсрочке вычетов НДС, и определения причин, препятствующих своевременно вычитать НДС;
Оценка эффективности управления денежными потоками по НДС в компании и в группе компаний с учетом оценки налоговых эффектов от действующих в настоящее время договорных отношений в группе;
Контроль за непринятыми к вычету суммами НДС: отсутствие эффективных контролей за получением и исправлением счетов-фактур ведет к отсрочкам в применении вычетов НДС; Существенные отсрочки в получении корректных документов и соблюдении других обязательных условий для вычетов НДС могут привести к потере права на вычет НДС.

Управление налоговыми рисками Группы компаний
Цель: разработка процедур эффективного управления налоговыми рисками и необходимой документации
Основные направления проекта:
Разработка налоговой стратегии
Разработка критериев и процедур по оценке налоговых рисков
Оптимизация организационной структуры налогового отдела
Оптимизация процессов налогового планирования, управления налоговыми рисками и подготовки налоговой отчетности и разработка эффективной системы внутреннего контроля
Разработка программ по повышению квалификации сотрудников налогового отдела
Разработка систем мотивации (KPI) для сотрудников налогового отдела

Возможные мероприятия по снижению налоговой нагрузки
Инвентаризация
Анализ выгод
и затрат
Детальная проработка
Внедрение
Определение явных областей потенциального снижения налоговой нагрузки
Определение дополнительных скрытых возможностей
Определение приоритетов
Анализ налоговой выгоды от изменений в выбранных областях
Анализ затрат и рисков, связанных с внедрением предполагаемых изменений
Определение приоритетов
Детальная проработка выбранных изменений
Разработка ТЗ необходимых для изменения систем
Разработка изменений для процессов
Разработка документооборота
Внедрение новых процессов, изменений в ИТ системы