Новое в учете и налогообложении.Отражение изменений в программах 1С

Бухгалтерский учет
Приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. №26н (изменения вступили в силу с 1 января 2008г.):
из числа способов оценки материально-производственных запасов исключен метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений);
если организация ранее применяла метод ЛИФО, то нужно внести изменения в учетную политику;
дополнительных проводок (в том числе, по учету отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств) в конце 2007г. делать не нужно, поскольку способы оценки применяются при списании материально-производственных запасов в производство.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость
Установлен единый для всех налоговый период - квартал (ст.163 НК РФ).
Изменен порядок принятия НДС к вычету при расчетах собственным имуществом:
налог принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением (п.2 ст.172 НК РФ).
В перечень операций, не подлежащих обложению НДС, включены:
реализация цветных металлов (пп.25 п.2 ст.149 НК РФ);
реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.26 п. 2 ст.149 НК РФ);
Установлено, что при возврате товара иностранному продавцу:
покупатель – налогоплательщик НДС - вправе принять уплаченный в качестве налогового агента налог к вычету (п.5 ст.171 НК РФ);
покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, - учитывает суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, в расходах (п.7 ст.170 НК РФ).
Налогоплательщики, определявшие до 2006 г. налоговую базу "по оплате", должны в I квартале 2008 г. (п.п.7, 9 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ):
уплатить налог со стоимости товаров (работ, услуг), реализованных до 1 января 2006г., но не оплаченных покупателями;
вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченным поставщикам.

Налогообложение программных продуктов
Реализация в оптовой и розничной торговле экземпляров программ для ЭВМ и баз данных, укомплектованных в товарной упаковке, не облагается НДС при наличии на момент передачи имущественных прав лицензионного договора на объект интеллектуальной собственности, составленного в письменной форме.
Чтобы реализация программ не облагалась НДС по всей цепочке посредников (дилеров, дистрибьюторов), необходимо оформление договоров о передаче неисключительных прав от организации-производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе лицензионных договоров.
С 1 января 2008г. продукция, реализуемая фирмой 1С, поделена на:
позиции, ориентированные на продажу без НДС партнерами по деловому софту, с подписанием лицензионных договоров по всей цепочке до конечного пользователя:
1C:Предприятие 7х, 8 и бухгалтерские программы предыдущих версий, кроме позиций, продаваемых через розничные каналы, таких, как базовые и учебные версии, 1С:Платежные документы и т.п.; 1С:Совместные решения; лицензии Microsoft и др. импортные; программные продукты других вендоров, с которыми заключено лицензионное соглашение о передаче прав на распространение экземпляром продуктов;
на позиции, ориентированные на продажи с НДС через каналы розничной торговли:
услуги для партнеров - консалтинг, семинары и т.п.; ИТС; базы данных 1С:Гарант и т.п.; компьютерные игры; 1С:Аудиокниги; CD-Audio; торговое оборудование 1С:Мультимедиа; дистрибьюция фильмов на DVD; Microsoft в коробках, а также disk-киты и doc-киты; консоли и аксессуары; музыка на DVD; сетевое оборудование; сопутствующие товары; фирменные CD-Audio

Завершение переходного периода по НДС
Программа «1С:Бухгалтерия 8»
Для списания остатков со счета 76.Н необходимо ввести документ «Формирование записей книги продаж» и выполнить его заполнение по кнопке <Заполнить>:
если учет «выходного» НДС по операциям реализации в информационной базе ведется корректно, т.е. с соблюдением методики, предложенной разработчиками, то программа в режиме автозаполнения документа сама определяет, какие суммы необходимо списать со счета 76.Н и какие записи для книги продаж при этом необходимо сформировать.
Для списания остатков со счета 19 необходимо ввести документ «Формирование записей книги покупок» и провести его заполнение по кнопке <Заполнить>:
Если учет «входного» НДС в информационной базе ведется корректно, т.е. с соблюдением методики, предложенной разработчиками, то программа в режиме автозаполнения документа сама определяет, с какого субсчета счета 19 и в каком размере необходимо списать суммы в дебет счета 68.02 и какие записи для книги покупок при этом необходимо сформировать.
При составлении налоговой декларации за 1 квартал 2008г. зарегистрированные в книге продаж и книге покупок записи учитываются при заполнении раздела 3:
при формировании показателя по строке 020 («выходной» НДС);
при формировании показателя по строке 220 («входной» НДС).

Налог на прибыль
Имущество стоимостью 20 тыс. руб. и менее не признается амортизируемым, затраты на его приобретение учитываются единовременно (п.1 ст.256 НК РФ).
Понижающий коэффициент 0,5 применяется при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно (п.9 ст.259 НК РФ).
Списанная задолженность организаций перед государственными внебюджетными фондами по взносам, пеням, штрафам не признается доходом. За 2005 - 2006 гг. организации вправе подать уточненные декларации (пп.21 п.1 ст.251 НК РФ).
По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), может (при соблюдении установленных условий) применяться нулевая налоговая ставка (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ).
По доходам в виде дивидендов налоговая ставка 15 процентов применяется только при их получении иностранными организациями от российских организаций. В остальных случаях применяется налоговая ставка 9 процентов (пп.2, 3 п.3 ст.284 НК РФ).
Установлены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса (ст.268.1 НК РФ).
Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не должна учитывать в доходах НДС, принимаемый по такому имуществу к вычету (пп.3.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Налог на прибыль
При амортизации основных средств, используемых только в научно-технической деятельности, применяется повышающий коэффициент, значение которого не должно быть более 3 (абз.5 п.7 ст.259 НК РФ).
Отчисления на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признаются как расходы в размере, не превышающем 1,5 процента валовой выручки организации (п.3 ст.262 НК РФ).
Расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб., рассчитываемым как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников (абз.10 п.16 ст.255 НК РФ).
Если страховая премия (пенсионный взнос) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплачивается в рассрочку, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (п.6 ст.272 НК РФ).
При совершении операций с закладными налоговая база должна определяться в том же порядке, что и при уступке (переуступке) права требования (п.1 ст.280 НК РФ).

ОС и НМА стоимостью менее 20000 руб.
Начиная с 2006 г. для целей бухучета имущество стоимостью не более 20000 руб. можно учитывать как материально-производственные запасы (ПБУ 6/01).
С 1 января 2008г. первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, при которой они признаются амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль, должна составлять более 20000 руб.
Затраты на приобретение имущества стоимостью до 20000 руб. (включительно) можно единовременно учесть как материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ:
стоимостью менее 10000 рублей – прочие затраты по пп.26 п.1 ст.264 НК РФ;
стоимостью от 10000 до 20000 руб. (включительно) – прочие затраты по пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
Переходные положения:
если имущество стоимостью от 10000 руб. до 20000 руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2008 г. - расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;
если имущество стоимостью от 10000 руб. до 20000 руб. вводится в эксплуатацию в 2008 году - расходы на его приобретение учитываются единовременно.

Понижающий коэффициент по амортизации
Организации, имеющие на балансе легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы определенной первоначальной стоимостью, должны при расчете амортизации применять понижающий коэффициент 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ), т.е. по таким объектам срок начисления амортизации увеличивается в два раза.
С 1 января 2008 года первоначальная стоимость автотранспорта, для которого должен применяться понижающий коэффициент, увеличена вдвое:
для легковых автомобилей - с 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб.;
для пассажирских микроавтобусов - с 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб.
По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация начисляется в общем порядке.

Повышающий коэффициент по амортизации
Организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, с 1 января 2008г. получили возможность начислять амортизацию в ускоренном порядке с применением повышающего коэффициента.
Применять коэффициент можно лишь по тем основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности.
Размер коэффициента не может превышать 3:
конкретное его значение устанавливает сама организация в учетной политике для целей налогообложения.

Приобретение других предприятий
В главу 25 добавлена ст.268.1 НК РФ, устанавливающая правила признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса:
организация-покупатель должна определить разницу между ценой приобретения и стоимостью чистых активов приобретаемого предприятия;
положительная разница (превышение цены покупки над стоимостью чистых активов предприятия) рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод:
признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная со следующего месяца после государственной регистрации права собственности на приобретенное предприятие;
отрицательная разница (цена приобретения ниже стоимости чистых активов предприятия), рассматривается как скидка с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием круга стабильных покупателей, репутации качества и т.д.:
признается доходом единовременно в том месяце, в котором происходит государственная регистрация перехода права собственности на приобретенное предприятие.
Стоимость чистых активов приобретаемого предприятия устанавливается по передаточному акту.
Особый случай: в случае приобретения предприятия в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу сумма надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия.

Средства целевого финансирования
К средствам целевого финансирования, не учитываемым как доходы, относятся, в частности, использованные по целевому назначению средства, которые были получены из:
Российского фонда фундаментальных исследований;
Российского фонда технологического развития;
Российского гуманитарного научного фонда;
Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;
Федерального фонда производственных инноваций.
С 1 января 2008 г. целевым финансированием, не признаваемым доходами, признаются также средства, полученные из иных фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 №127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Конкретный перечень этих фондов устанавливает Правительство РФ.

Добровольное страхование работников
В составе расходов на оплату труда организация вправе признавать взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты не только в случае смерти, но и причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Предел суммы таких взносов, включаемых в расходы для целей налога на прибыль, с 1 января 2008 г. повышен с 10000 руб. до 15000 руб.
Порядок применения предельного размера изменен:
ранее предельный размер был установлен в отношении каждого застрахованного работника;
теперь проверка на превышение производится путем деления общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.
Расходы по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет:
признаются для целей налогообложения, если договоры заключены с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности;
договоры могут предусматривать страховые выплаты не только в случае наступления смерти застрахованного лица, но и на случай причинения вреда его здоровью.

Признание расходов по страхованию
Договора, заключенные на срок более одного отчетного периода
До 2008г.:
если уплата страховых взносов производится единовременно (разовым платежом), то расходы для целей налогообложения необходимо распределять равномерно на весь период действия договора;
если страховые взносы уплачиваются несколькими частями, то они признаются расходами в момент перечисления денежных средств ( Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 №03-03-04/1/47).
С 1 января 2008г.:
если уплата страховых взносов производится единовременно, то расходы для целей налогообложения необходимо распределять равномерно на весь период действия договора (т.е., как и раньше);
если страховые взносы уплачиваются несколькими частями, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Налог на имущество организаций
Изменены правила расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Установлено, что в отношении имущества паевого инвестиционного фонда учредитель доверительного управления налог не уплачивает (п.1 ст.374, ст.378 НК РФ).
Уточнен порядок расчета суммы налога иностранной организацией, которая не осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство, если право собственности на недвижимое имущество возникает (прекращается) в течение отчетного (налогового) периода (п.5 ст.382 НК РФ).
Установлены правила, позволяющие избежать двойного налогообложения имущества российских организаций, находящегося за пределами Российской Федерации (ст.386.1 НК РФ).

Новый порядок расчета средней стоимости
С 1 января 2008г. изменился порядок расчета средней стоимости имущества при определении налогооблагаемой базы за отчетный период (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) и за налоговый период (календарный год) :
для средней стоимости за отчетный период законодатели сохранили ранее действовавший порядок ее определения:
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
для среднегодовой стоимости «формула» расчета изменена:
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Новый порядок определения среднегодовой стоимости распространяется на следующий за 2007г. налоговый период, т.е. на 2008г. и последующие налоговые периоды (Письмо Минфина России от 3 октября 2007 г. №03-05-06-01/108).

НДФЛ
С суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. за каждый день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст.217 НК РФ).
Стоимость путевок, не учтенная в целях налогообложения прибыли, ЕНВД или единого налога при применении УСН, не облагается НДФЛ (п.9 ст.217 НК РФ).
Доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов (п.3 ст.224 НК РФ).
Датой фактического получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п.2 ст.223 НК РФ).
Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, освобождается от налогообложения (п.8 ст.217 НК РФ).
При вручении работникам подарков стоимостью свыше 4000 руб. организация не должна удерживать НДФЛ, поскольку налог должен уплачивать сам налогоплательщик (пп.7 п.1 ст.228 НК РФ).
Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (пп.2 п.2 ст.212 НК РФ).

Единый социальный налог
С выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ, ЕСН уплачивать не нужно (п.1 ст.236 НК РФ).
Материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не облагается ЕСН (пп.3 п.1 ст.238 НК РФ).
Суммы компенсаций по договорам гражданско-правового характера не облагаются ЕСН (абз.8 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).
Авансовые платежи по ЕСН необходимо уплачивать по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала (п.3 ст.243 НК РФ).
Уплата налога и представление отчетности в отношении обособленных подразделений за пределами РФ производятся по месту нахождения организации (п.8 ст.243 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения
В составе расходов налогоплательщикам разрешили учитывать:
расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.2.1 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы на патентование, на оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации (пп.2.2 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы на НИОКР (пп.2.3 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы на обслуживание ККТ (пп.35 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы по вывозу твердых бытовых отходов (пп.36 п.1 ст.346.16 НК РФ);
Налогоплательщикам разрешили учитывать по мере оплаты:
расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы по ОС и НМА (пп.4 п.2 ст.346.17 НК РФ).
Уточнено, что при возврате покупателям ранее полученной предоплаты на суммы возврата уменьшаются доходы того периода, в котором возврат был произведен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на реконструкцию и модернизацию
Налогоплательщикам разрешили учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Указанные расходы определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, где приведены определения реконструкции, модернизации и иных указанных работ.
Признаются эти расходы с момента ввода основного средства в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст. 346.16 НК РФ).
Для справки:
в письме Минфина РФ от 20.08.2007 №03-11-04/2/205 разъясняется, что при этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по реконструкции, модернизации и т.п.
В течение налогового периода данные расходы распределяются по отчетным периодам равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Переходные положения:
указанные расходы, понесенные после 1 января 2007г., можно будет учесть в составе расходов при заполнении налоговой декларации по единому налогу за 2007г. (изменения, внесенные в ст.346.16 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2008г., но их действие распространяется на 2007г.)

Расходы на НИОКР
Налогоплательщикам разрешили учитывать для целей определения налоговой базы расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.262 НК РФ (пп.2.3 п.1 ст.346.16 НК РФ):
расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), расходы на изобретательство:
в общем порядке, т.е. после оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ);
Для справки:
при общем режиме налогообложения данные расходы признаются только после завершения исследований (или их отдельных этапов) равномерно в течение одного года. При УСН это правило не действует, поскольку требование о необходимости завершения исследований (этапов исследований), равно как и требование о равномерности признания расходов в течение одного года, закреплено в п.2 ст.262 НК РФ, а пп.2.3 п.1 ст.346.16 НК РФ отсылки к этой норме не содержит.
расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, который предусмотрен Федеральным законом от 23.08.1996 №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»:
полностью, т.е. в размере фактических затрат;
Для справки:
при общем режиме налогообложения данные расходы нормируются (с 1 января 2008 г. – не более 1,5 % доходов (валовой выручки). Норматив установлен в п.3 ст.262 НК РФ, к которому в пп.2.3 п.1 ст.346.16 НК РФ нет отсылки.

Расходы при частичной оплате ОС и НМА
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп.4 п.2 ст.346.17 НК РФ).
Для справки:
Ранее затраты на приобретение основных средств с рассрочкой платежа Минфин России разрешал признавать только в том периоде, когда такие ОС будут оплачены полностью (Письма Минфина России от 25.05.2007 №03-11-04/2/140, от 04.04.2007 №03-11-04/2/89, от 03.04.2007 №03-11-04/2/85).
Пример
Организация 10 марта 2008г. приобрела в рассрочку компьютер стоимостью 31000 руб. Покупка оплачена двумя платежами: 10 марта – на сумму 16000 руб. и 10 апреля – на сумму 15000 руб. Компьютер введен в эксплуатацию в конце марта.
Для целей налогообложения расходы по оплате компьютера учитываются: в 1 квартале – на сумму 4000 руб. (16000/4), во втором квартале - на сумму 13000 руб. (4000 + 4000 + 15000/3).

Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:
…расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп.23. п.1 ст.346.16 НК РФ)
Для справки:
прежняя редакция пп.23 содержала условие, согласно которому расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров, налогоплательщик мог признавать лишь при реализации товаров.
Таким образом, теперь расходы, связанных с приобретением и реализацией товаров, учитываются при определении объекта налогообложения в следующем порядке:
связанные с приобретением товаров – в соответствии с п.2 ст.347.17 НК РФ – «…после их фактической оплаты»;
непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров – в соответствии с пп.2 п.2 ст. 346.17 – «…по мере их фактической оплаты».
Переходные положения:
указанные расходы, понесенные после 1 января 2007г., можно будет учесть в составе расходов независимо от даты реализации товаров при заполнении налоговой декларации по единому налогу за 2007г. (изменения, внесенные в ст.346.16 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2008г., но их действие распространяется на 2007г.)

Расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности
В отдельный вид расходов (из состава НМА) выделены (новый пп.2.1 п.1 ст.346.16 НК РФ):
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Особых условий для признания расходов на приобретение исключительных прав на перечисленные результаты интеллектуальной деятельности, в пп.2.1 п.1 ст.346.16 НК РФ, не установлено.
Вывод: они могут признаваться в полном размере сразу после их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ)
Для справки:
расходы на приобретение нематериальных активов (НМА) признаются при УСН с момента принятия НМА на бухгалтерский учет с распределением затрат равными долями в течение налогового периода (пп.2 п.3 ст. 346.16 НК РФ)