Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности.
К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;
2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;
3. Отражение финансового результата деятельности организации;
4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности
Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть:
- технические (арифметические, программные и др.);
-методологические
(документальное оформление, корреспонденция счетов и др.).

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Способы исправления ошибок:
- корректурный;
- дополнительная проводка;
- сторнировочный (красное сторно).

Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете
- Стоимость материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается записью:
Дт сч. 08/4, 10, 41
Кт сч. 60

Оприходование данного имущества на склад не производится.
Данная процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.

- Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
- Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (их уточнения)

Создание оценочных резервов отражается заключительными записями декабря:
Дт сч. 91 "Прочие доходы и расходы",
Кт сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам").
На дату составления бухгалтерской отчетности доход, направляемый на уточнение оценки отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.

- Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и отражение курсовых разниц.
Курсовая разница включается в финансовые результаты организации как внереализационные доходы (положительная курсовая разница) или как внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница).

Исключением является выявление курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, образующейся на счете 75 "Расчеты с учредителями". Она подлежит отнесению на увеличение (положительная курсовая разница) или уменьшение (отрицательная курсовая разница) величины добавочного капитала организации.

Отражение финансового результата деятельности организации
Сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерской отчетности (если это установлено учетной политикой).
Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
- Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

- Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки". Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 определяется конечный финансовый результат.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".