Счета и двойная запись

План
Счета бухгалтерского учета, их строение и виды.
Двойная запись ее сущность и значение.
Классификация счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета.
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Виды учетных записей

1.Счета бухгалтерского учета, их строение и виды.
Непрерывные текущие наблюдения за процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источниками их образования осуществляется с помощью счетов бухгалтерского учета

СЧЕТ
Счет – основная единица отражения информации в бухгалтерском учете.
Счета открываются на каждый вид актива, пассива и капитала организации, включая доходы и расходы.

СЧЕТ
Для наглядного отображения изменений в средствах и их источниках счет представляется в виде двусторонней таблицы. Левая часть таблицы называется ДЕБЕТ, правая –КРЕДИТ
название счета и его номер
ДЕБЕТ (Дт) КРЕДИТ(Кт)

СЧЕТ
Дебет от латин. Debet – должен
Кредит от латин. Kredit – верить.
Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала только торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных операций между купцами и банкирами. Сейчас это просто технические термины, обозначающие стороны счета.

Счета открываются на основе статей баланса.
Для обозначения остатка средств на счете применяется термин САЛЬДО
Остаток средств на счете на начало периода – Сальдо начальное Сн
Остаток средств на счете на конец периода – Сальдо конечное Ск
Для обозначения суммы операций отражаемых на счете применяется термин Оборот Об

Счета связаны с балансом
Счета в зависимости от
связи с балансом
Активные
Пассивные
Активно-пассивные

Активные счета
Предназначены для текущего учета состояния и изменения имущества организации:
10 «Материалы»
20 «Основное производство»
43 «Готовая продукция»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
Др.

Схема активного счета
Дебет Кредит
Сальдо начальное
Увеличение средств Уменьшение средств
(+) (-)
Оборот Оборот
Сальдо конечное

Формула определения остатка на активном счете
Ск Дт = Сн Дт +ОбДт-ОбКт

Пассивные счета
Предназначены для текущего учета состояния и изменения источников формирования имущества организации:
80 «Уставный капитал»
83 «Добавочный капитал»
42 «Торговая наценка»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Др.

Схема пассивного счета
Дебет Кредит
Сальдо начальное
Уменьшение Увеличение
источников источников
(-) (+)
Оборот Оборот Сальдо конечное

Формула определения остатка на пассивном счете
СкКт= СнКт + ОбКт - ОбДт

Активно-пассивные счета
Предназначены одновременно для учета хозяйственных средств организации и источников их образования
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
1. С односторонним сальдо (99 «Прибыли и убытки»)
2. С двусторонним сальдо (76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 60 «Расчеты с поставщиками»)

Активно-пассивные счета
В односторонних активно-пассивных счетах сальдо может быть или по дебету или по кредиту
В двусторонних активно-пассивных счетах сальдо может быть или по дебету или по кредиту или одновременно и по дебету и по кредиту.
В активно-пассивных счетах может быть доминанта ( в счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доминирует пассивная часть счета, а в счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» доминирует активная часть счета)

Схема активно-пассивного счета
Дебет Кредит
Сн Сн
Увеличение имущ. Уменьшение имущ.
(+) (-)
Уменьшение источн. Увеличение источн.
(-) (+)
Оборот Оборот
Ск Ск

Счета по масштабу группировки делятся на
СИНТЕТИЧЕСКИЕ
АНАЛИТИЧЕСКИЕ

Синтетические счета
Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. (41 «Товары», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.)
Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом и ведется только в денежных измерителях

Аналитические счета
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими.
( виды товара, расчеты с каждым конкретным работником)
Учет, который ведется на аналитических счетах называется аналитическим учетом и представляет собой детализацию синтетического учета.

Субсчета
Промежуточной стадией группировки между синтетическими и аналитическими счетами являются субсчета.
10 «Материалы»
10/1 «Сырье и материалы»
…..
10/8 «Строительные материалы»
- кирпич
-цемент

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета состоит в следующем:
1. Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов, открытых к этому синтетическому счету
2. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов, открытых к этому синтетическому счету.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета состоит в следующем:
3. Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов, открытых к этому синтетическому счету
4. Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов, открытых к этому синтетическому счету.

2. Двойная запись, ее сущность и значение
Двойная запись- метод отражения операций на счетах бухгалтерского учета, при котором одна и та же сумма отражается по дебету одного и кредиту другого счета.
Назначение двойной записи: отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Запись, составленная с помощью метода «Двойная запись» называется корреспонденцией счетов, бухгалтерской записью или бухгалтерской проводкой.
Счета, участвующие в корреспонденции называются корреспондирующими.

Получен от поставщика товар на сумму 250000 руб, расчеты с поставщиком не произведены.
Дт Кт Сумма
41 60 250000
«Товары» «Расчеты
с поставщиками»

Алгоритм составления корреспонденций счетов
1. На основании содержания хозяйственной операции, определяем, какие виды имущества (активы) или источников (пассивы) задействованы в операции.
2. Определяем, какие изменения происходят с этими видами имущества или источников.
3. Выясняем, какие счета согласно Плана счетов необходимо использовать для учета этих видов имущества или источников

Алгоритм составления корреспонденций счетов
4. Устанавливаем, какими по строению являются эти счета (активными или пассивными), и какой счет должен дебетоваться, а какой кредитоваться.
5. Записываем корреспонденцию счетов
Пример операции:
Получены деньги в кассу с расчетного счета
Дебет «Касса»
Кредит «Расчетные счета»

Корреспонденции, составленные с помощью метода «двойная запись» могут быть простыми и сложными Например: поступили от поставщика материалы. В счете значиться: стоимость материалов 100000, НДС 18000.
Дт Кт Сумма
10 60 10000
19 60 18000
Это две простых проводки

Сложная проводка
Дт 10 «Материалы» 100000
Дт 19 «НДС уплаченный по приобретенным ценностям» 18000
Кт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118000
Любая сложная проводка может быть записана как несколько простых

3.Классификация счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета
Основные
Регулирующие
Распределительные
Калькуляционные
Сопоставляющие
Финансово-результатные
Забалансовые

Основные счета
Предназначены для учета и отражения отдельных видов имущества организации или источников его образования. Их сальдо отражается в бухгалтерском балансе.
Инвентарные (10,41,01,43, и др)
Денежные (50,51,52 и др.)
Фондовые ( 80, 83, 82 и др.)
Счета расчетов (60,62,71,66,75, и др.)

Регулирующие счета
Предназначены для регулирования оценки основных счетов
Регулирующие счета
Контрарные
Дополнительные
Контрарно-дополнительные
16, 40, 14
Контрактивные
02,05,42
Контрпассивные
81,

Распределительные
Предназначены для распределения доходов и расходов между видами продукции(работ, услуг) или между различными периодами.
Собирательно-распределительные (25,26)
Бюджетно-распределительные (96,97,98)

Калькуляционные Предназначены для калькулирования стоимости имущества, продукции, работ и услуг
08,07,20, 21,23,28,44,29
Сопоставляющие – на них путем сопоставления оборотов определяется финансовый результат 90,91,99
Финансово-результатные - предназначены для отражения финансового результата 99,84

Забалансовые
Предназначены для учета событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс организации, а так же для учета материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду.
001 «Арендованные основные средства»
003 «Материалы принятые в переработку»
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
И др.

4.План счетов бухгалтерского учета.
План счетов- это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета
План счетов и инструкция по его применению для коммерческих организаций утверждены Приказом МФ РФ от 31.11.2000г. №94н

План счетов содержит
Перечень синтетических счетов и субсчетов. ( коды и названия)
Коды синтетических счетов являются обязательными для использования всеми организациями.
Субсчета носят рекомендательный характер, могут изменяться в зависимости от специфики деятельности организации, в этом случае они утверждаются в рабочем плане счетов

План счетов
Состоит из 8 разделов, в которых сгруппированы балансовые счета, и забалансовых счетов.
Балансовые счета нумеруются двузначными кодами, забалансовые – трехзначными.
В плане счетов имеются свободные коды счетов, которые можно использовать для открытия дополнительных основных счетов, необходимых для отражения особенностей учета данной организации.

Рабочий план счетов
Является приложением к учетной политике организации
Формируется на основании единого Плана счетов
Включает в себя перечень синтетических и аналитических счетов, используемых в организации.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета
В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.

5.Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Данные отдельного бухгалтерского счета не дают представления о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период в целом.
Для обобщения данных текущего бухгалтерского учета применяются оборотные ведомости, которые составляются в конце каждого отчетного периода

Оборотные ведомости
Оборотные ведомости по синтетическим счетам
Обычной формы
Шахматной формы
Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Обычной формы

Оборотная ведомость по синтетическим счетам
По итоговой строке должно быть три пары равенств:
Сумма Сн Дт = Сумма Сн Кт
Сумма Об Дт = Сумма Об Кт
Сумма Ск Дт = Сумма Ск Кт

Три пары равенств
Объясняется строением бухгалтерского баланса
Объясняется использованием метода «двойная запись»
Объясняется строением бухгалтерского баланса и наличием двух предыдущих равенств

Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы
Пример: На начало периода имелись остатки по синтетическим счетам:
75(дт)- 500
80 (кт)- 500
Операции:
Внесены учредителями деньги на расчетный счет в сумме 500руб
С расчетного счета получено в кассу 300р

Операции:
1. Внесены учредителями деньги на расчетный счет в сумме 500руб
Дт 51 Кт 75 500
2. С расчетного счета получено в кассу 300р
Дт 50 Кт 51 300

Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы

Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим счетом. Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, и для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Итоги оборотной ведомости по аналитическим с четам должны совпадать с итогом синтетического счета, к которому открыты эти аналитические счета