Тема5_n

Согласно п.1. ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других, полученных им, вещей того же рода и качества.
В силу п.1 ст.2. и ст. 421 ГК РФ стороны свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении других, не противоречащих законодательству, условий договора.

Займ как элемент заемного капитала имеет следующее назначение:
С их помощью обеспечивается финансирование предприятия;
Обеспечивается более быстрая передача денежных средств, по сравнению с товарными операциями.
Цели использования займа в холдинговых структурах:
С помощью займов перераспределяются ресурсы (в большей части – денежные).
Оптимизация налоговой нагрузки.
Могут использоваться в качестве инструментов, с помощью которых передаются дивиденды внутри холдинга.

Сравнительная характеристика внутрихолдингового займа и займа независимому лицу

Источниками внутрихолдинговых займов могут выступать:
Средства коммерческих банков, которые получены в виде кредитов материнской компании, управляющей компании или дочернего общества (чаще всего используются карманные банки (часть холдинга) или другое финансово-кредитное учреждение), которые впоследствии передаются внутри холдинга по договору займа.
Временно свободные денежные средства, которые мобилизованы на уровне материнской компании, управляющей компании, дочернего общества – центра прибыли.
Временно свободные денежные средства других дочерних обществ, которые мобилизованы через корпоративное казначейство и им же перераспределено в виде займов.

Договор займа может установить любой размер процентов за пользование заемными денежными средствами. В соответствии с размером процентов займы можно разделить на следующие виды:
Процентный займ;
Беспроцентный займ;
Займ с прощением долга.

Особенности использования процентных займов
Пример. Материнская компания предоставляет займ дочернему обществу на сумма 30 млн рублей сроком на 9 месяцев под 20% годовых.
1. займ
2. возврат займа + %
Материнская компания
Дочерняя компания

Налоговое регулирование процентных ставок по займам существенно изменилось в 2015-2016 годах.
Связано это в основном с тем, что все сделки делятся на две группы:
Контролируемые
Неконтролируемые
В случае, если сделки неконтролируемые, то проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, для целей налогообложения, учитываются в составе доходов займодавца и расходов у заемщика в размере фактической ставки, установленной соответствующим договором займа.

Если сделка контролируемая, то по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате торговой сделки, налогоплательщик вправе:
1. Признать доходом процент, исчисленный исходя из процентной ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает 75% ключевой ставки ЦБ РФ (с 01.01.2016).
По данному ограничению устанавливается нижний (минимальный) предел %-ной ставки:
7,5%*0,75 = 5,625%
2. Признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее 125% ключевой ставки ЦБ (с 01.01.2016).
По данному ограничению устанавливается нижний (минимальный) предел %-ной ставки:
7,5*1,25 = 9,375%
То есть ставка внутрихолдингового займа должна принадлежать [5,625%; 9,375%]

Особенности применения беспроцентных займов
Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами также, как и не между взаимозависимыми лицами, оформляются на основе обычных договоров займа, где оговариваются беспроцентные условия пользования денежными средствами или имуществом.
В случае, если в договоре не указан %, то таким процентом служит ключевая ставка ЦБ РФ.
Если беспроцентные займы предоставляются в холдинге, то они учитываются не как краткосрочные финансовые вложения, а как прочая дебиторская задолженность (подчеркивается отсутствие дохода).

Особенности применения займов с прощением долга
Если по каким-либо причинам заемщик не может вернуть полученный займ или его часть, то последний может быть прощен заимодавцем.
Прощением долга считается полное освобождение заемщика от выплаты существующей задолженности. Такая процедура возможна, если заимодавец своими действиями не причиняет ущерб третьим лицам.

Российское законодательство, в том числе, ст.115 ГК РФ регламентирует процедуру прощения долга с выделением следующих аспектов или признаков:
Данная процедура является двусторонней сделкой, которая предполагает заключение дополнительного соглашения к договору займа, в котором прописываются условия прощения долга.
Инициатором соглашения, чаще всего, выступает заимодавец.
Не предполагает какого-либо возмещения.
Должно быть экономическое обоснование целесообразности совершения процедуры прощения долга.

Операции по прощения долга, с одной стороны, активно используются в холдингах, так как является легальным способом, например, пополнение оборотных средств дочернего общества или покрытие убытков, а также безопасным механизмом распределения денежных потоков.
С другой стороны, подобные операции являются объектом регулирования и контроля.
Условие о прощении долга не включается в договор займа, а дополнительно соглашение заключается по истечении определенного периода времени. Чаще всего от месяца до истечения договора займа.