Учет доходов и расходов, формирование финансового результата

План лекции
Учет расходов
Учет доходов
Формирование финансовых результатов

1. Учет расходов
Расходами отчетного периода признаются только расходы, имеющие отношение к доходам этого отчетного периода, что важно для формирования достоверных финансовых результатов по обычным видам деятельности.
ПБУ 10/99
«Расходы организации»

Элементы затрат

«Затраты на оплату труда»: все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленные персоналу предприятия а также суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.
«Отчисления на социальные нужды»: отражают расходы работодателей по начислению Единого социального налога, отчислениям в Пенсионный фонд и сумм взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
«Материальные затраты»
По группе «Материалы» учитывают стоимость материалов всех видов, запасных частей и т.п., израсходованных на производство и реализацию продукции, работ и услуг; тары, использованной для упаковки готовой продукции и товаров; переданные в эксплуатацию основные средства стоимостью не более 40000 руб. за единицу; потери от недостачи и порчи материалов в пределах норм естественной убыли.
Группа «Топливо» включает стоимость всех видов топлива (нефти, угля, мазута, бензина и т.д.), израсходованного на тягу поездов, технологические цели, хозяйственные нужды, выработку энергии (электрической, тепловой и т.д.). По этой же группе отражается стоимость недостачи и порчи топлива при хранении в пределах норм естественной убыли.
По группе «Электроэнергия» учитывают стоимость покупной электроэнергии, израсходованной на тягу поездов при использовании электровозов и электросекций, на технологические цели (электроплавку, электросварку, гальванические работы и т.д.), другие производственные и хозяйственные нужды.
По группе «Прочие материальные затраты» отражают стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных для железнодорожного транспорта сторонними организациями. К таким работам, в частности, относятся капитальный и деповской ремонт грузовых и пассажирских вагонов, капитальный ремонт контейнеров, ремонт локомотивных радиостанций, работы по снего-, водо- и пескоборьбе и т.п. По этой же группе учитывают покупную стоимость воды и таких видов энергии как тепловая, сжатый воздух и др.
«Амортизация»: сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, начисленную по нормам и в порядке согласно нормативным документам в области бухгалтерского учета.
«Прочие затраты»: стоимость информационных, консультационных и аудиторских услуг, арендные (лизинговые) платежи, расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу, на почтовые, телефонные и телеграфные услуги, на обязательное и добровольное страхование имущества, представительские расходы, начисленные налоги и сборы и другие расходы, не включенные в ранее рассмотренные элементы затрат.

Учет прямых производственных расходов
Суммы ППР записывают в
дебет 20, 23 (в зависимости от вида производства)
на основании первичных документов и вспомогательных группировочных ведомостей,
составленных по элементам затрат.

Структура калькуляционных счетов

Счет 20 «Основное производство»
Счет 20 для учета затраты производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации
На счете 20 по каждому виду деятельности в течение месяца отражаются только основные прямые расходы, а в конце месяца списываются основные общие и общехозяйственные расходы.
Счет 20 «Основное производство» может иметь остаток, характеризующий объем незавершенного производства

Счет 23 «Вспомогательное производство»
К вспомогательному производству относят
строительство,
ремонт основных средств, в том числе по договорам со сторонними организациями,
производство электроэнергии,
производство запасных частей для ремонта основных средств,
производство щебня и т.п.
Счет 23 имеет субсчета для раздельного учета затрат на производство вещественной продукции (готовых изделий, запасных частей, инструментов и т.п.), потоков энергии (воды, электро- и теплоэнергии и т.п.), на выполнение строительно-монтажных работ и работ по капитальному ремонту согласно заказам сторонних организаций, по эксплуатации автотранспорта.
Структура счета 23 аналогична структуре счета 20.
Счет 23 может иметь незавершенное производство.

Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Общепроизводственные расходы (счет 25, ОПР) включают:
1. расходы, связанные с содержанием, ремонтом и амортизацией основных средств производственного назначения и расходы по охране труда.
2. затраты по содержанию производственного персонала (выплаты за неотработанное время, оплата командировочных расходов персонала, не относящегося к аппарату управления, скидки со стоимости форменной одежды, отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.)

В составе общехозяйственных расходов
(счет 26, ОХР) выделяют:
1. ОХР без расходов на содержание аппарата управления.
Это расходы по содержанию, ремонту и амортизации основных средств общего назначения (базы топлива, служебные легковые автомобили и т.п.), подготовке кадров, уплате налогов и сборов, включаемых в расходы, непроизводительные расходы и т.д.
Непроизводительные – это расходы являющиеся следствием различных нарушений производственного процесса по внутренним причинам: потери от простоев, аварий и крушений, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и т.д.
2. Расходы по содержанию аппарата управления. Это расходы по оплате труда АУП, их командировок, содержанию и ремонту административных зданий и помещений и др.

ОПР И ОХР накапливаются в течении месяца по Дт счетов 25 и 26:
Дт 25, 26 – Кт 70, 69, 10, 16, 68, 02 и др.
Полученные на счете суммы фактических расходов по окончании месяца распределяется между синтетическими счетами учета затрат на производство – 20, 23, 29.
Распределение ОПР производят ежемесячно по каждой статье и элементу затрат пропорционально выбранной базе (часто это прямые затраты на оплату труда, учтенные на счетах 20, 23, 29).
На основании ведомости распределения составляют записи:
Дт 20, 23, 29 - Кт 25
Дт 20, 23, 29 - Кт 26

Прочие расходы
не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг
относятся в Дт счетов 91.02 или 99:
расходы по выбытию имущества (мена, продажа)
Дт 91.02 – Кт 01, 04, 10;
расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов основных средств Дт 91.02 – Кт 10, 70, 69;
уплата процентов по кредитам и займам
Дт 91.02 – Кт 66, 67;
недостачи сверх норм естественной убыли если виновные лица не установлены Дт 91.02 – Кт 94;
некоторые налоги Дт 91.02 – Кт 68;
расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами - стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.
Дт 99 – Кт 10, 70, 69 и т.д.

2. Учет доходов
ПБУ 9/99
«Доходы организации»
Прочие
От продаж
(от обычных видов деятельности)
Доходы

Доходы от обычных видов деятельности
Организация признает доходы только после перехода права собственности на отгруженные товары (продукцию) к покупателю.
Доходы принимаются к учету методом начисления - в сумме, равной величине:
А) поступления денежных средств и иного имущества
Б) дебиторской задолженности по договору.
Выручка начисляется на основании платежно-расчетных документов запись: Дт 62 – Кт 90.01
Продажа за наличные деньги, поступившие в кассу:
Дт 50 – Кт 90.01
Кт 90.01 - это выручка-брутто, т.е. стоимость проданного + НДС. В Отчете о финансовых результатах показана сумма выручки-нетто, т.е. без НДС.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, отражается:
Дт 90.03 – Кт 68

Счет 90 «Продажи» (А/П)
РАСХОДЫ
ДОХОДЫ
Сальдо на конец месяца всегда = 0

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90.1 – Выручка (П)
90.2 – Себестоимость продаж (А)
90.3 – НДС (А)
90.4 – Акцизы (А)
90.9 – Прибыль/убыток от продаж (П/А)
Субсчета к счету 90 ведутся накопительно в течении отчетного года по всем фактам реализации.
Сальдо по счету 90 «Продажи», полученное путем сопоставления доходов (Кт счета, 90.1) и расходов (Дт счета, 90.2+90.3+90.4) ежемесячно переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»
Дт 90.09 – Кт 99 (прибыль) или Дт 99 – Кт 90.09 (убыток)

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
(кроме 90.9) закрываются внутренними записями на субсчет 90.9
Дт 90.9 – Кт 90.2
Дт 90.9 – Кт 90.3
Дт 90.9 – Кт 90.4
Дт 90.1 – Кт 90.9
Если в течении года финансовый результат определялся верно, остатки по всем счетам, в том числе по 90.9 будут = 0.

Прочие доходы
Прочие доходы учитываются на счете 91.01 «Прочие доходы». Это:
поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов
Дт 62 – Кт 91.01;
проценты к получению, доходы от совместной деятельности
Дт 76 – Кт 91.01;
штрафов и пени полученные Дт 76 – Кт 91.01;
возмещения понесенных убытков Дт 76, 73 – Кт 91.01;
списание невостребованной кредиторской задолженности
Дт 60 – Кт 91.01;
курсовые разницы Дт 52 – Кт 91.01;
излишки имущества, выявленные при инвентаризации
Дт 01, 10, …– Кт 91.01;
чрезвычайные доходы - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему использованию активов.
Дт 10, …– Кт 91.01.
Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 ежемесячно. 91,09 – 99 или наоборот.
Сальдо по счетам второго порядка закрывается по окончанию отчетного года. Дт 91.01 – Кт 91.09 и Дт 91.09 – Кт 91.02.

3. Учет финансовых результатов
Финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности – это прибыль или убыток, которые определяются как разность между полученными доходами и произведенными расходами.
В соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством финансовые результаты рассчитываются по организации в целом. Однако для целей управленческого учета финансовые результаты могут определяться по отдельным видам деятельности предприятия, структурным подразделениям, регионам продажи и др.

Формирование конечного финансового результата осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет ведется нарастающим итогом с начала года.
На первое число отчетного года остатка по данному счету не бывает. Потому что:
По окончанию года, заключительными записями декабря, списывается выявленный финансовый результат – реформация баланса.
Чистая прибыль: Дт счета 99-09 - Кт счета 84
Непокрытый убыток: Дт счета 84 - Кт счета 99-09

Формирование расходов в целях налогового учета
Взаимосвязь показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базой по налогу на прибыль, определенной по законодательству о налогах и сборах, установлена ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Доходы и расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются по методу начисления в соответствии с НК РФ (гл. 25).
К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2) внереализационные доходы:
а) от долевого участия в других организациях
б) положительные курсовой разницы
в) штрафов, пеней и (или) иных санкций, признанные должником
г) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), и т.д.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) предварительная оплата товаров (работ, услуг);
2) залог или задаток;
3) взносы в уставный капитал организации; и т.д.