Учет запасов

Нормативно-законодательное регулирование:
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. № 117-ФЗ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»»
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999 г. № 32н
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г. № 33н
План счетов и инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 г. № 94н

Состав запасов:
а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;
б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, тара и другие аналогичные объекты;
в) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;
д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
е) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов) - незавершенное производство;
ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;
з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Оценка запасов при поступлении

Формирование фактической стоимости запасов по обменным операциям, если обмен не равноценный:

В массовом и серийном производстве НЗП и готовую продукцию допустимо оценивать (п. 27 ФСБУ 5/2019):
1) по сумме прямых затрат;
2) по сумме плановых (нормативных) затрат.
!!! Изготовленную продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства можно оценивать по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019)

Для определения стоимости НЗП на конец отчетного периода следует:
1) Определить количество НЗП на конец месяца или иного отчетного периода.
1.1. В результате инвентаризации
1.2. Расчетным путем

2) Рассчитать стоимость НЗП на конец отчетного периода.
2.1. Если НЗП оценивается по фактической себестоимости или по прямым затратам
2.2. Если НЗП оценивается по нормативным (плановым) затратам, то определяют сумму затрат, относящуюся на остаток НЗП, исходя из фактического количества НЗП на каждой стадии производства и нормативной (плановой) себестоимости единицы НЗП каждой из стадий или исходя из степени готовности изделий и нормативной (плановой) себестоимости единицы готовой продукции (с помощью коэффициента готовности)

Стоимость готовой продукции
(в оценке по фактической себестоимости или прямым затратам)

Если используются учетные цены, то стоимость проданной готовой продукции списывается в оценке по учетной цене и дополнительно по итогам отчетного периода списывается с отдельного субсчета счета 43 сумма отклонений, относящаяся к проданной продукции. Сумму отклонений определяют по формуле:

Способы оценки запасов при их списании, отпуске в производство и отгрузке покупателю (до признания выручки) следующие (п. 36 ФСБУ 5/2019):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

При применении способа "по средней себестоимости" себестоимость единицы запасов может рассчитываться (п. 39 ФСБУ 5/2019):
периодически через определенные интервалы времени (например, месяц):
при поступлении каждой новой партии запасов:

На каждую отчетную дату запасы в общем случае должны отражаться в учете по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):
фактической себестоимости;
чистой стоимости продажи.

Чистая стоимость продажи (ЧСП)
По запасам, приобретенным или создаваемым для продажи (например, по товарам, готовой продукции, незавершенному производству):
По запасам, используемым в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), например, по сырью, материалам, покупным полуфабрикатам:

Сумма резерва на каждую отчетную дату должна соответствовать величине обесценения и рассчитывается по формуле
(п. 30 ФСБУ 5/2019):

Создание резерва под обесценение отражается по кредиту
счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

При изменении ЧСП запасов на каждую отчетную дату корректируется сумма резерва:
Увеличение резерва включают в расходы периода, в котором произошло увеличение обесценения запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019, п. п. 3, 4 ПБУ 21/2008):
Величину восстановления резерва относят на уменьшение признанной в расходах балансовой стоимости запасов того периода, в котором произошло увеличение ЧСП запасов (п. п. 30, 31 ФСБУ 5/2019):

При списании запасов расходом признается их балансовая стоимость, то есть фактическая себестоимость за вычетом созданного резерва. В связи с этим сумму резерва по списанным запасам относят на уменьшение их фактической себестоимости, списываемой в себестоимость продаж или на прочие расходы (п. п. 30, 43 ФСБУ 5/2019):