УПРАВЛЕНИЕ ИЗДЕРЖКАМИ, АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

Программа тренинга
1. Основные положения управления издержками предприятия
2. Базовая технология анализа безубыточности
3. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства
4. Методы калькуляции себестоимости продукции
5. Введение в систему управленческой отчетности
6. Рекомендации для использования

1. Основные положения управления издержками предприятия

Знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия.
Прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы.
Умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.
Управления издержками
предприятия
Управление издержками - это:
Управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен.
Наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей.
Возможность использования гибкого ценообразования.
Предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия.
Возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения.
Принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.
Преимущества эффективного
управления издержками

Сравнение эффектов от сокращения
затрат и от увеличения объема продаж

Одинакового увеличения прибыли в абсолютном измерении можно достичь как за счет увеличения объема продаж на 33%, так и за счет снижения затрат всего на 5,9%.
Для увеличения объема продаж зачастую необходимо дополнительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами (например, использование кредитов банков).
Продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограниченности спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию.
Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами - возможность применения более низких или гибких цен.
Сравнение сокращения затрат и
увеличения объема продаж с точки зрения
влияния на величину прибыли

Классификация издержек
по характеру появления

Анализ структуры издержек

Анализ структуры затрат
ПРИМЕР

Существенна ли статья?
Нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющей 1% от всех расходов.
Для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек - это известное правило “80/20”.
Контролируема ли статья?
Значительная, но не контролируемая статья не всегда дает практическую возможность для экономии (например, социальные объекты).
Одновременно с учетом значимых издержек руководству следует сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.
Анализ структуры издержек

Классификация издержек
постоянные / переменные используются при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также при оптимизации структуры выпускаемой продукции,
прямые / косвенные используются при рассмотрении вопроса о факте отнесения издержек на определенный вид продукции или подразделение предприятия.
Цель данных классификаций:

Классификация издержек

Переменные издержки
Общие (суммарные)
Изменяются в пропорции с изменением объема производства или услуг
На единицу продукции
Остаются неизменными при изменении объема производства или услуг

ПЕРЕМЕННЫЕ ИЗДЕРЖКИ зависят от изменения объемов производства
Объем производства
Издержки
Переменные издержки считают пропорциональными
изменению объемов производства
Переменные издержки

Постоянные издержки
Общие (суммарные)
Остаются постоянными при изменении объема производства или услуг
На единицу продукции
Изменяются в пропорции с изменением объема производства или услуг

Постоянные издержки
ПОСТОЯННЫЕ ИЗДЕРЖКИ не зависят от изменения объемов производства
Объем производства
Издержки

Деление затрат на постоянные
и переменные несколько условно

Условнопостоянные издержки
Условнопостоянные издержки зависят от произведенного количества, но меняются ступенчато с изменением объемов производства
Объем производства
Издержки

Классификация затрат
Во многих случаях все прямые затраты являются переменными.
При делении косвенных затрат на переменные и постоянные:
большую часть цеховых расходов относят к постоянным расходам (за исключением износа МБП и услуг вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары),
общезаводские расходы относят к постоянным расходам, за исключением налога на пользователей автодорог, т.к. базой для его начисления является объем реализации,
коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка, тара, комиссионные торговых агентов) являются в большей части переменными.

Смешанные издержки
Пример: Предприятие платит за аренду $9,000 в месяц
и плюс $0.5 за каждый час работы оборудования
Объем производства
Издержки

Разделение смешанных издержек
на переменные и постоянные
Общеприняты два подхода:
субъективный и
статистический.
Субъективный подход предполагает волевое отнесение издержек к переменным или постоянным.
Статистический подход базирует свои выводы на анализе статистических данных предыдущих периодов.
Три метода в рамках статистического подхода:
1) метод «верхней-нижней точки»,
Из всего множества реальных данных используются только две точки, соответствующие наименьшему и наибольшему объему производства и продаж.
2) метод скаттерграфа,
Используются все данные. Прямая суммарных затрат проводится визуально (“на глаз”)
3) метод линии регрессии.

Пример разделения
смешанных издержек
Исходные данные
Расчет методом “верхней-нижней точки”
Переменные издержки на единицу продукции: 4,500/700 = 6.43 грн/ед.прод.
Постоянные издержки за период = 10,000 - 1,200 х 6.43 = 2,284 грн

Пример разделения
смешанных издержек
Разделение издержек регрессионным методом
1. Средствами электронного процессора Excel создается диаграмма зависимости величины издержек от объема результатов активности.
2. По статистическим данным проводится линия регрессии и определяются коэффициенты.

Сравнение методов
По методу “верхней-нижней точки”
переменные издержки на единицу продукции - 6.43 грн.
постоянные издержки за период - 2,284 грн.
По регрессионному методу
переменные издержки на единицу продукции - 5.38 грн.
постоянные издержки за период - 3,389 грн.
Методы привели к различным результатам
Метод “верхней-нижней точки” более прост в приложениях.
Регрессионный метод более точен, так как использует все имеющиеся данные.
Регрессионный метод требует использование компьютера.

Инвариантные
характеристики издержек
Инвариантными характеристиками издержек называют такие показатели, которые не изменяются в процессе изменения объема производства и продаж.
Анализ безубыточности и последующее целевое планирование прибыли базируются на инвариантных издержках.
Для переменных издержек инвариантом является величина издержек, приходящаяся на единицу продукции.
Для постоянных издержек инвариантом является величина общих затрат за период (месяц, квартал, год).
Принято считать, что анализ безубыточности можно производить только после того, как все издержки распределены на переменные и постоянные, и для каждого вида издержек определены инварианты.

Распределение постоянных
издержек по видам продукции
(локализация издержек)
Базовая технология локализации издержек:
ABC - метод: локализация издержек пропорционально значению базового показателя.
Процедура локализации:
на N видов продукции приходится некоторый общий объем издержек S,
некоторый показатель B, значение которого сильно связано с рассматриваемым видом издержек, принимается в качестве базы для локализации издержек,
существует возможность измерить значение базового показателя, соответствующее выпуску каждого отдельного вида продукции: B1, B2,…, BN,
значение постоянных издержек, приходящееся на k-ый вид продукции определяется по формуле
Sk = Sx(Bk/B).

Распределение постоянных
издержек по видам продукции
Рассмотрим варианты распределения накладных расходов при следующих исходных данных:
на предприятии производится два продукта (электро- и пневмоинструмент),
каждый продукт выпускается на отдельной производственной линии,
обе линии находятся в одном цехе,
лаборатория работает, в основном, на линию электроинструмента,
суммарная величина общецеховых издержек составляет 4,000,600 грн.,
суммарная величина общезаводских издержек составляет 3,875,400 грн.,
эти издержки признаны постоянными и их следует распределить по продуктам.

Распределение накладных
расходов по видам продукции
В этом примере накладные расходы распределены согласно зарплате основных производственных рабочих:

Распределение цеховых накладных расходов по видам продукции
(грн.)
Электродрель
Пневмоинструмент
Объем реализации
22,000,000
3,000,000
Прямые издержки
13,000,000
1,920,000
Косвенные издержки, в т.ч.:
7,148,000
759,000
Общецеховые расходы
3,723,600
308,000
Общезаводские расходы
3,444,400
431,000
Прибыль до
налогообложения
1,852,000
321,000
Рентабельность продаж
8.33%
11.37%
*Общезаводские накладные расходы, как и прежде, распределяются согласно зарплате основных производственных рабочих

Распределение общезаводских накладных
расходов по видам продукции

Распределение постоянных
накладных издержек: резюме
При изменении уровня детализации и базы распределения накладных издержек, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции.
Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов.
Не существует идеальной базы распределения накладных издержек, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия.
Потенциальные выгоды от более подробного распределения накладных расходов должны превосходить связанные с ним затраты.

Выводы
Разделение затрат на прямые и косвенные показывает связь конкретных видов издержек с отдельными видами продукции или структурными подразделениями.
Распределение накладных расходов по видам продукции и по месту возникновения дает объективную информацию о рентабельности отдельных продуктов и структурных подразделений и потому необходимо для углубленного анализа и путей поиска снижения издержек.
Классификация затрат на постоянные и переменные дает возможность проводить анализ безубыточности как для отдельных продуктов, так и для всего ассортимента, выпускаемого предприятием.

2. Базовая технология анализа
безубыточности

Переменные и постоянные издержки должны быть
определены, по возможности, более точно
Предполагается, что не происходит изменений цен на сырье и
продукцию за период, на который осуществляется планирование
Постоянные издержки остаются неизменными
в ограниченном диапазоне объема продаж
Переменные издержки на единицу продукции не изменяются
при изменении объема продаж
Все товары, которые произведены за конкретный период,
будут проданы
При анализе используется отчет о прибыли
на основе «вложенного дохода»
Основные предположения при анализе безубыточности

Сравнение форматов
отчета о прибыли
Традиционный формат отчета о прибыли
Выручка от продажи $12,000
Минус себестоимость продан. товаров* $6,000
Валовый доход $6,000
Минус оперативные издержки:
Реализационные* $3,100
Административные* $1,900 $5,000
Чистая прибыль (до налогов) $1,000
* В состав издержек входят переменные и постоянные издержки.
Данный формат используется для отчета
о состоявшейся деятельности предприятия.

Сравнение форматов
отчета о прибыли
Формат отчета о прибыли на основе вложенного дохода
Выручка от продажи $12,000
Минус переменные издержки:
производственные $2,000
реализационные $600
административные $400 $3,000
Вложенный доход (Contribution Margin) $9,000
Минус постоянные издержки:
производственные $4,000
реализационные $2,500
административные $1,500 $8,000
Чистая прибыль $1,000
Данный формат отчета используется
для целей планирования.

Анализ «Издержки - Объем - Прибыль»
(CVP - анализ)
Практическое назначение CVP анализа:
Точка безубыточности является ориентиром успешной работы предприятия

CVP - анализ
Аналитический формат CVP анализа На единицу
Всего продукции
Выручка (500 штук) $250,000 $500 100%
Минус переменные издержки $150,000 $300 60%
Вложенный доход $100,000 $200 40%
Минус постоянные издержки $80,000
Чистая прибыль $20,000
ВЛОЖЕННЫЙ ДОХОД призван покрыть постоянные издержки
и обеспечить необходимое значение операционной прибыли.
ВЛОЖЕННЫЙ ДОХОД на единицу продукции остается
постоянным, пока не изменится цена единицы продукции и переменные затраты на единицу продукции.

Отчет о прибыли в точке безубыточности
На единицу
Всего продукции
Выручка (400 штук) $200,000 $500 100%
Минус переменные издержки $120,000 $300 60%
Вложенный доход $80,000 $200 40%
Минус постоянные издержки $80,000
Чистая прибыль 0
CVP - анализ
Характерные признаки точки безубыточности:
В точке безубыточности сумма постоянных и переменных
издержек равна выручке предприятия.
В точке безубыточности вложенный доход равен постоянным издержкам.

Методика расчета точки безубыточности
Используем данные компании NORD:
На штуку Процент
Цена единицы продукции $500 100%
Переменные издержки $300 60%
Единичный вложенный доход $200 40%
Постоянные издержки составляют $80,000 в месяц
МЕТОД УРАВНЕНИЯ
X = точка безубыточности в единицах продукции (BEP)
Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль
$500X = $300X + $80,000 + $0
Х = BEP = 400 велосипедов (или в долларах: $500 x 400 = $200,000)

Классификации издержек для отдельного
продукта
Пример завода Пневмоинструментов (ПИ)
План производства и продаж пневмоинструмента
Переменные затраты на единицу продукции есть величина постоянная.
Постоянные издержки на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

CVP - анализ:
Пример завода Пневмоинструментов (ПИ)
Аналитический формат CVP анализа (грн.) На единицу Всего продукции
Выручка (12000 штук) 3,000,000 250 100%
Минус переменные издержки 1,920,000 160 64%
Вложенный доход 1,080,000 90 36%
Минус постоянные издержки 876,000
Чистая прибыль 204,000
Расчет ВЕР методом уравнения
X = точка безубыточности в единицах продукции (BEP)
Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль
250X = 160X + 876,000 + 0
X = BEP = Постоянные издержки /Единичный вложенный доход
X = BEP = 876,000 /90 = 9,733 штук
(или в грн.: 250 грн. x 9,733 = 2,433,250 грн.)

Вложенный доход:
два подхода к учету издержек

Относительный вложенный доход
Вложенный доход - это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции
Вложенный доход
Относительный вложенный доход =
Выручка
Единичный вложенный доход
Относительный вложенный доход =
Цена единицы продукции
При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли,
необходимо стремиться к максимальному увеличению
вложенного дохода.
Вложенный доход = P - VC

Какой будет прибыль
при увеличении объема продаж на 10%?
Расчет с помощью ОВД
Объем продаж компании ПИ должен увеличиться на 10% или на 1,200 единиц продукции в следующем году.
Как это повлияет на:
а) вложенный доход?
б) операционную прибыль?
А) Влияние на вложенный доход:
Увеличение объема продаж 1,200 х 250 = 300,000
Умножить на ОВД 36%
Увеличение вложенного дохода 108,000
Б) Влияние на операционную прибыль:
Поскольку по допущению постоянные издержки не меняются, операционная прибыль тоже увеличится на
108,000 грн., что составляет 108,000 / 204,000 = 52.94%

Целевое планирование прибыли:
Пример завода ПИ
Аналитический формат CVP анализа (грн.) На единицу
Всего продукции
Выручка (12,000 штук) 3,000,000 250 100%
Минус переменные издержки 1,920,000 160 64%
Вложенный доход 1,080,000 90 36%
Минус постоянные издержки 876,000
Чистая прибыль 204,000
Целевой объем прибыли = 300,000 грн.
Расчет целевого объема продаж:
Y = целевой объем продаж единицах продукции
Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль
250Y = 160Y + 876,000 + 300,000
Y = (Постоянные издержки +Прибыль) / Единичный вложенный доход
Y = (876,000 + 300,000)/90 = 13,067 штук.
(или в грн.: 250 грн. x 13,067 = 3,266,750)

График безубыточности (Завод ПИ)

Запас безопасности (прочности)
Запас безопасности - это оценка дополнительного, т.е. сверх уровня безубыточности, объема продаж, обычно выражаемая в процентах.
Аналитический формат CVP анализа (грн.) На единицу
Всего продукции
Выручка (12,000 штук) 3,000,000 250 100%
Минус переменные издержки 1,920,000 160 64%
Вложенный доход 1,080,000 90 36%
Минус постоянные издержки 876,000
Чистая прибыль 204,000
Запас безопасности для продукции завода ПИ составляет
(12,000 - 9,734) / 12,000 = 18,9 %.

Операционный рычаг
Операционный рычаг - это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации.
Степень операционного рычага (DOL)
показывает, на сколько процентов изменится операционная прибыль при изменении выручки на 1%.
Например, если DOL=2, то изменение выручки на 5% приведет к
изменению операционной прибыли на 5% х 2 = 10%.
Расчетная формула для DOL:
DOL = Вложенный доход / Операционная прибыль
Пример:
Операционный рычаг для завода ПИ равен 5,29 (1080 / 204).
Это означает, что при увеличении объема продаж выше точки безубыточности на 1%, прибыль увеличится на 5,29%,
и наоборот, при снижении объема продаж прибыль уменьшится в той же пропорции.

Операционный рычаг
Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска:
«Чем выше степень операционного рычага,
тем выше операционный риск»

Высокий уровень
операционного рычага
Высокий уровень постоянных издержек при низком уровне переменных затрат на единицу продукции

Низкий уровень
операционного рычага
Относительно низкий уровень постоянных издержек, высокий уровень переменных затрат на единицу продукции.

Выбор структуры затрат
Какую выбрать структуру затрат:
с преобладанием переменных издержек (малый рычаг и ОВД)?
с преобладанием постоянных издержек (большой рычаг и ОВД)?
Пример: Рассмотрим две компании с одинаковыми выручкой и прибылью, но с различной структурой затрат.
Рассчитаем операционный рычаг для каждой из компаний:
Для компании Х: 40,000 / 10,000 = 4.
Для компании Y: 70,000 / 10,000 = 7.

Выбор структуры затрат

Использование понятия
«операционного рычага» для сравнения
вариантов распределения затрат
Иногда есть возможность перенести часть переменных издержек в разряд постоянных, и наоборот (например, когда менеджерам по продажам устанавливаются фиксированные оклады вместо уплаты комиссионных от объемов продаж).
Оценим на примере завода ПИ, как отразится перераспределение затрат внутри неизменной суммы общих издержек на финансовых показателях, в частности, на величине операционного рычага.
Последнее важно, поскольку значение операционного рычага для данного уровня продаж во многом определяет стратегию предприятия.

Уменьшение переменных затрат на 10% при фиксированной величине суммарных издержек привело в данном примере к увеличению уровня безубыточности на 3,5%.
Это же изменение дает увеличение уровня операционного рычага на 17,8%, то есть ощутимый рост производственного риска.
В новом варианте прибыль, которую получает завод, становится более чувствительной к изменению объемов производства и продаж.
С увеличением доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек очень значимым становится контроль объемов реализации: возможное снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте, и наоборот.
Выводы из сравнения различных
вариантов распределения общей суммы затрат
Рост доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек на единицу продукции всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объемов реализации.

Анализ динамики показателей
безубыточности (пример)
Сравнение отчетов о финансовых результатах показывает, что переменные затраты выросли пропорционально изменению объемов реализации (отклонение составляет 2%).
Постоянные затраты за 2 полугодие превышают соответствующие за предыдущий период в 2,75 раза. Причины этого в росте общего объема производства почти на 200% и интенсивном росте отдельных статей затрат.

Соотношение выручки, затрат и уровня безубыточности (продолжение примера)
Снижение операционной прибыли
Рост уровня безубыточности связан с увеличением постоянных затрат

Операционный рычаг
и запас финансовой прочности
Увеличение производственного риска связано со снижением прибыли при росте объемов реализации
Интенсивный рост постоянных затрат - основная причина снижения запаса финансовой прочности

Исключительные аналитические возможности для оценки влияния объема продаж, цены и структуры затрат на прибыль предоставляет использование понятия вложенного дохода.
Для сравнительной оценки отдельных продуктов используется относительный вложенный доход. Главное для предприятия - стремиться к достижению наибольших объемов продаж продуктов с относительно высокими значениями относительного вложенного дохода.
Для более точной оценки выручки от реализации следует учитывать наиболее вероятные отклонения от плана. А для сравнения “выгодности” с точки зрения получения прибыли от отдельных продуктов необходимо, по-возможности, учитывать ограничивающие факторы (производительность оборудования и рыночные возможности для продажи продукта).
Выводы

Упражнение 1
Исходные данные:
Постоянные издержки = $35,000 в месяц,
План продаж = 400 шт. в месяц
1. Изменение постоянных издержек и объема продаж.
Предприятие планирует увеличение расходов на рекламу
на $10,000, предполагая увеличить объем продаж на $30,000.
Стоит ли это делать ?

Постоянные издержки = $35,000 в месяц,
План продаж = 400 шт. в месяц
2. Изменение переменных издержек и объема продаж.
Предприятие предполагает улучшение качества продукции за счет увеличения переменных затрат на $10 на единицу
продукции. Улучшение качества позволит увеличить объем
продаж при неизменной цене до 480 печей СВЧ в месяц.
Стоит ли это делать?
Упражнение 2

Постоянные издержки = $35,000 в месяц,
План продаж = 400 шт. в месяц
3. Изменение постоянных издержек, цены единицы продукции и объема продаж.
Для увеличения объема продаж предприятие предполагает:
уменьшить цену продукции на $20 за штуку и
увеличить затраты на рекламу на $15,000.
По прогнозам маркетолога это приведет к увеличению
реализации на 50 процентов.
Стоит ли это делать ?
Упражнение 3

Постоянные издержки = $35,000 в месяц,
План продаж = 400 шт. в месяц
4. Изменение в постоянных и переменных издержках
и объеме продаж.
Вместо фиксированной заработной платы $6,000 за месяц продавцу планируется комиссия $15 за каждую проданную печь. По прогнозам маркетолога это приведет к увеличению реализации на 15 процентов.
Стоит ли это делать?
Упражнение 4

Открытие малого предприятия
(пример)
Г-н Нечаев планирует открыть малое предприятие по производству и продаже футбольных мячей. Проведя обстоятельный маркетинг и изучив затратную часть этого бизнеса, он собрал следующие данные:
Рыночная цена одного мяча в упаковке 20 грн.
Цена упаковки составляет 1.00 грн. на один мяч.
Он может купить необходимое оборудование за 12,000 грн., срок службы которого составляет 5 лет с остаточной стоимостью 2,000 грн.
Полная производительность оборудования 4 мяча в час (160 в неделю),
Изготовление одного мяча предполагает использование сырья стоимостью 10 грн. на один мяч,
Ему необходимо нанять одного рабочего за 200 грн. в неделю по контракту на один год ( 52 недели),
Г-н Нечаев планирует исполнять обязанности директора фирмы с функциями бухгалтера за 1,000 грн. в месяц,
Г-н Нечаев не планирует открывать свой магазин, а собирается продавать свою продукцию на комиссионной основе, платя 10 процентов комиссионных за один проданный мяч.
Для производства мячей он арендует помещение с арендной платой 300 грн. в месяц.
Существенным вопросом является обслуживание оборудования; согласно контракту он оплачивает 200 грн. за каждый цикл работы оборудования (один цикл составляет 100 часов работы оборудования).
Необходимо помочь г-ну Нечаеву оценить точку безубыточности и определить объем прибыли, если согласно рыночным условиям он может продавать 5,000 мячей в год.
Г-на Нечаева также очень беспокоит, сможет ли он дополнительно нанять секретаря, выплачивая ей 500 грн. в месяц.

Открытие малого предприятия - таблица
для решения

Анализ безубыточности
предприятия по сборке ПК
Вы организовали предприятие по сборке персональных компьютеров.
Для работы Вы наняли несколько сборщиков и испытателей, выплачивая им фиксированную заработную плату в месяц.
Вы сами являетесь директором фирмы с одновременным выполнением функции бухгалтера.
Проработав на этом рынке в течение двух лет, Вы решили провести анализ безубыточности и целевое планирование прибыли.
Продажа компьютеров осуществляется на комиссионной основе.

Анализ безубыточности
предприятия по сборке ПК

Необходимо найти:
1. Значение точки безубыточности в единицах продукции
2. Значение точки безубыточности в гривнях
3. Запас безопасности предприятия в процентах
4. Целевой объем продаж для целевого значения операционной прибыли 120,000 грн.
Анализ безубыточности
предприятия по сборке ПК

Анализ безубыточности
предприятия по сборке ПК:
расчетная таблица 1

Анализ безубыточности
предприятия по сборке ПК:
расчетная таблица 2

Анализ финансовой результативности предприятия (продолжение задачи)
Оценить финансовую результативность деятельности предприятия по сборке персональных компьютеров за январь ХХ года при следующих показателях его хозяйственной деятельности.
Все собранные компьютеры немедленно реализуются.
Аренда оплачена в конце прошлого года на год вперед и включается в издержки ежемесячно.
Все издержки, за исключением административных, оплачиваются до 31.01.
Выплата процентов осуществляется до последнего числа каждого месяца.
Имеющиеся кредиторская задолженность, начисленные обязательства
и задолженности перед бюджетом погашаются в течение месяца.
Дебиторы погашают свою задолженность в течение месяца на половину.

Анализ финансовой результативности
предприятия: Расчетная таблица №1
(Баланс предприятия)

Анализ финансовой результативности
предприятия: Расчетная таблица №2
(Отчет о прибыли)

Анализ финансовой результативности
предприятия: Расчетная таблица №3
(Расчет денежного счета)

3. Методика анализа безубыточности
для многономенклатурного производства

Отличительные особенности
методики
Возможны два подхода.
Первый подход:
переменные издержки локализируются по продуктам,
постоянные издержки рассматриваются общим итогом для подразделения предприятия,
вложенный доход оценивается для каждого продукта,
запас безопасности и прибыльность оцениваются для всего подразделения.
Преимущества:
простота вычислительного алгоритма,
нет необходимости собирать большой объем данных.
Недостатки:
нельзя произвести сравнительную оценку прибыльности.
Основная проблема: необходимость локализации
постоянных накладных издержек по видам продукции.

Первый подход
Пример анализа:

Отличительные особенности методики
Второй подход:
переменные издержки локализируются по продуктам,
постоянные издержки локализируются по продуктам,
вложенный доход оценивается для каждого продукта,
запас безопасности и прибыльность оцениваются для каждого продукта.
Преимущества:
можно произвести сравнительную оценку прибыльности.
Недостатки:
сложность вычислительного алгоритма,
необходимость сбора большого объема данных для анализа.

Второй подход
Пример анализа:

Базовая технология
локализации издержек
Процедура локализации:
на N видов продукции приходится некоторый общий объем издержек S,
некоторый показатель B, значение которого сильно связано с рассматриваемым видом издержек, принимается в качестве базы для локализации издержек,
существует возможность измерить значение базового показателя, соответствующее выпуску каждого отдельного вида продукции: B1, B2,…, BN,
значение постоянных издержек, приходящееся на k-ый вид продукции, определяется по формуле
Sk = Sx(Bk/B)
ABC - метод: локализация издержек пропорционально
значению базового показателя.

Содержание методики
В общем виде последовательность операций, выполняемых в процессе анализа, состоит из двух стадий:
перерасчет учетных данных в формат для проведения анализа безубыточности;
непосредственное проведение анализа безубыточности.
На более подробном уровне это выглядит так:
разделение статей затрат на переменную и постоянную части по признаку зависимости размера затрат от объема производства и реализации продукции;
распределение издержек между видами продукции;
расчет основных показателей прибыльности продукции.

Содержание методики
выручка,
сумма постоянных и переменных издержек,
величина вложенного дохода,
операционная прибыль,
рентабельность продаж продукции,
точка безубыточности и
запас безопасности.
Конечным результатом методики является сводный отчет
по всем видам продукции, где указываются все основные показатели:
Отдельно делается развернутый отчет по каждому виду продукции,
где приводится:
отчет о прибыли в формате вложенного дохода,
сумма постоянных и переменных издержек,
расчет точки безубыточности,
запас безопасности,
рентабельность продаж продукции,
вычерчивается график безубыточности.

Исходные данные
Обычная классификации затрат по статьям калькуляции:
прямые
косвенные затраты, которые в свою очередь делятся на:
цеховые и
общезаводские (относящиеся на предприятие в целом).
Основополагающим для проведения анализа являются
классификация затрат по статьям и период времени,
за который проводится отбор числовой статистики.
В качестве периода для анализа рекомендуется избрать год,
разбитый на месяцы,
что обеспечивает ряд из двенадцати чисел (статистик).

Три блока исходных данных

Типовые базовые параметры
Список показателей, которые чаще всего доступны на украинских предприятиях для использования в качестве базовых:
время работы производственного оборудования;
затраты основных материалов;
затраты прямого труда;
сумма прямых издержек;
сумма переменных издержек;
объем товарной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

Описание алгоритма: Шаг 1.
Выбор базового показателя по каждой статье издержек.
Выбор производится отдельно для:
переменной и
постоянной части.
Переменная часть издержек, по определению, зависит от объема товарной продукции, поэтому процедура требует двух этапов:
выделение переменной компоненты по некоторому параметру базовой активности,
привязка использованного параметра базовой активности к объему товарной продукции.
Постоянная часть издержек может быть «привязана» к любому базовому показателю из набора имеющихся.
Критерием выбора может служить:
качественный анализ характера статьи издержек или
коэффициенты парной линейной корреляции между постоянной частью статьи издержек и величиной базового показателя.
(Подобные коэффициенты рассчитываются для всех базовых показателей).

Описание алгоритма: Шаг 2.
Рекомендуется использовать статистический метод, основанный на построении линии регрессии: независимая переменная - базовый параметр,
зависимая переменная - величина издержек.
Желательно детализировать агрегированные статьи издержек по элементам или группам.
Распределение издержек на переменную и постоянную части по
признаку зависимости от базового параметра
и затем от объема товарной продукции в стоимостном выражении.

Описание алгоритма: Шаг 3.
В качестве основы используются значения базового показателя.
Используется разбивка каждой статьи на:
переменную и
постоянную части
Задача:
Распределить суммарные издержки по данной статье между видами продукции цеха.
Решение:
ставка переменных издержек умножается на объемы товарной продукции по видам, определяя сумму переменных издержек, приходящихся на каждый вид продукции,
постоянные издержки, приходящиеся на каждый вид продукции, определяются умножением общей суммы постоянных издержек на процентную долю базового показателя, приходящуюся на данный вид продукции.
Постатейное разделение издержек между видами продукции.

Описание алгоритма: Шаг 3.
Пример распределения постоянных издержек:

Описание алгоритма: Шаг 4.
Проведение анализа безубыточности для видов продукции по классической схеме расчета:

Описание алгоритма: Шаг 5
(Окончательное представление)

Выводы
При анализе многономенклатурной продукции существуют два варианта анализа безубыточности:
без локализации постоянных издержек по видам продукции,
с локализацией постоянных издержек.
Выбор варианта анализа зависит от состояния информационного обеспечения на предприятии.
При использовании второго подхода всегда необходима статистика по базовому параметру.
Следует помнить, что локализация постоянных издержек всегда носит условный характер, так как выбор базового параметра не является однозначным.

4. Методы калькуляции себестоимости продукции

Методы калькуляции себестоимости
продукции: Директ-костинг
(“Direct-costing”) и метод поглощенных затрат (“Absorption costing”)
Метод поглощенных затрат - метод калькуляции себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.
«Директ костинг» - метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.
Основное отличие этих методов - порядок распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами

Методы калькулирования
себестоимости продукции
Пример
Компания производит один продукт, существуют данные за 6 периодов (тыс.грн.)
Цена за единицу 11
Переменные издержки на единицу 8
Постоянные издержки в каждом периоде 240
Нормальный уровень производства за один период 150 (шт.)
Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5 Период 6
Объем продаж (шт.) 140 130 160 150 160 160
Объем производства (шт.) 150 150 150 150 170 130
На начало 1-го периода запасов готовой продукции на складе не было,
постоянные общепроизводственные расходы составляли 240 тыс.грн. за период
постоянные общехозяйственные расходы составляли 100 тыс.грн. за период

Методы калькулирования
себестоимости продукции:
Директ-костинг (“Direct-costing”)

Методы калькулирования
себестоимости продукции:
Метод поглащенных затрат (“Absorption costing”)

Методы калькуляции
себестоимости продукции :
Метод поглощенных затрат
(“Аbsorption costing”)
Наиболее часто применяется на украинских предприятиях.
В основном, используется для внешней отчетности.
Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.
Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.
Запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.

Методы расчета себестоимости продукции:
Метод поглощенных затрат
(“Аbsorption costing”)
Так как косвенные издержки распределяются по видам продукции пропорционально базовому параметру, который зафиксирован при формировании учетной политики, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.
Но данный метод учета хорошо использовать, когда, например:
- на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;
- сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
- при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

Методы расчета себестоимости продукции:
Директ-костинг (“Direct-costing”)
Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете.
Основывается на учете конкретных производственных затрат.
Постоянные расходы всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.
Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности.
Дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе.
Кроме того, дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.

5. Введение в систему управленческого учета на предприятии

Состояние в Украине
Опыт работы компании Apple Consulting в этой области показывает следующее:
Информация для принятия управленческих решений не всегда имеется.
Информация, которая все-таки имеется, - слишком обширна.
Существуют попытки создания систем сбора управленческой информации,
но в итоге они получаются слишком сложными и используются неэффективно.
Получение нужной информации занимает слишком много времени, и поэтому,
не эффективно использовать добытую информацию для повседневных операций
или для прогнозирования на будущее.
Руководители украинских предприятий не располагают достаточной информацией
и вынуждены принимать неоптимальные решения, т.е.:
некомпетентные решения: решения, основанные на недостаточной или
на неконкретной информации,
неверные решения: решения, основанные на недостоверной информации,
неэффективные решения: решения, принятые слишком поздно для
устранения проблемы.

Структура процесса
управленческой отчетности
Основные компоненты системы:
Занимаясь своей основной деятельностью, предприятие регистрирует все сделки в сводках (или журналах учета) хозяйственной деятельности.
Через равные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно) из сводок хозяйственной деятельности по направлениям составляются отчеты, в которых показывается конкретная информация, относящаяся к данному направлению.
Регулярно (ежедневно, еженедельно, ежемесячно) составляются сводные отчеты для высшего руководства, в которые включается конкретная информация из отчетов о хозяйственной деятельности по выбранным направлениям.

Первый взгляд на систему
Необходимый состав отчетов для принятия решения:

Рассматриваемые далее отчеты также могли бы помочь директору принять более компетентное решение
Взятые вместе эти отчеты помогут составить
более полную картину реальной ситуации!

Различие между исходными
данными и информацией
Анализ
и обработка
данных

Задачи управленческой отчетности:
помочь руководству управлять

Управленческие отчеты подводят итоги всех операций и охватывают все основные виды хозяйственной деятельности
Упрощенная схема деятельности предприятия имеет следующий вид:
Снабжение
Продажи
Производство
Поставщики
Клиенты

Структура блоков исходных данных

Управленческие отчеты охватывают
все уровни организации

Некоторые характеристики
управленческой информации
Целесообразность
информация должна подходить для той цели, для которой она приготовлена.
Рентабельность
подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Нетенденциозность
информация должна быть подготовлена и представлена таким образом, чтобы она не была предвзятой.
Адресность
информация должна быть доведена до ответственного исполнителя; при этом следует соблюдать конфиденциальность.
Краткость
информация должна быть четкой, не содержать ничего лишнего.
Точность
пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков,
информация должна быть свободна от любых подтасовок
Оперативность
информация должна быть готова к тому времени, когда она необходима.
Сопоставимость
информация должна быть сопоставимой по времени и по отделам / подразделениям.

Преимущества внедрения системы управленческой отчетности
Возрастающая производительность
можно добиться большей эффективности в использовании времени, ресурсов и в расходах.
Качество информации
информация будет лучше и станет оперативной.
Возрастающая гибкость и быстрое реагирование
можно обеспечить информационные потребности по запросу.
Возрастающий доступ для пользователей
руководители среднего звена могут принимать более качественные решения благодаря обмену информацией.
Совместное использование одних и тех же сводок данных
два отдела, использующие одну и ту же сводку, повысят эффективность и снизят вероятность ошибки.
Взаимодействие между системой и пользователями
можно улучшать систему путем выявления новых областей применения отчетов или новых информационных потребностей
Возрастающая эффективность связи и общения
например, между сотрудниками предприятия

Управленческая отчетность помогает всей жизнедеятельности предприятия, помимо отчетности по налогам …
Обеспечивает быстрый обзор деятельности
сведения о фактической, а не нормативной эффективности, например, улучшение общей эффективности работы.
Указывает на существующие проблемы и недостатки
например, большие затраты на содержание товарно - материальных запасов из - за плохого планирования производства.
Указывает на потенциальные проблемы в будущем
например, грозящая нехватка денежных средств.
Решение вопросов и проблем повседневной деятельности
например, сколько металла нужно закупить для производства 4000 грузовиков.
Стратегические и долгосрочные решения
например, определение структуры капитала предприятия.
Указания по планированию и составлению бюджета
например, какие отделы способствуют выполнению плана производства и каким образом.

Различие между управленческой
и финансовой отчетностью
Предназначена для внутреннего принятия решений руководством.
Имеет дело с прошлым, настоящим и будущим.
Анализирует данные в сообразной и значимой форме.
Является конфиденциальной.
Не обусловлена юридическими нормами.
Существует для удовлетворения потребностей деятельности предприятия.
Предприятие может избрать формальную систему отчетности. Неформальная система обычно существует на всех предприятиях в разной форме.
Часто составляется в реальном масштабе времени или на короткий срок.
Предназначена для внешних пользователей, например, налоговых органов, акционеров, кредиторов.
Имеет дело исключительно с данными за прошлые периоды.
Обобщает итоги.
Публикуется (или передается в налоговые органы).
Обусловлена местными законами и нормами.
Имеет жесткий, определенный извне, формат.
Требуется по закону.
Управленческая отчетность
Финансовая отчетность

Структура управленческой
отчетности
Предприятие осуществляет свою деятельность
и фиксирует сделки в сводках (журналах
учета) деятельности
Пользователи – сотрудники, осуществляющие
деятельность.
Пример – продажи и сводка выставленных счетов-
фактур.
Регулярно (ежедневно, еженедельно,
ежемесячно) по сводкам составляются отчеты
о деятельности путем суммирования,
фильтрации и анализа данных.
Пользователи – менеджеры среднего звена для
повседневных решений; (высшее руководство – как
вспомогательная информация для итоговых отчетов).
Пример – отчеты о продажах по периодам, регионам,
клиентам.
Регулярно (ежедневно, еженедельно,
ежемесячно) составляются сводные отчеты для
высшего руководства с информацией для
важных решений из отчетов о деятельности.
Пользователи – высшее руководство для принятия
стратегических решений.
Пример – общий объем продаж за предшествующий
период.

Сводки и отчеты в базовой системе управленческой отчетности
Сводки и отчеты о продажах
Рекомендуемая система сводок и отчетов:
Сводки и отчеты о закупках
Сводки и отчеты о дебиторской задолженности, просроченной
дебиторской задолженности
Сводки и отчеты о кредиторской задолженности
Сводки и отчеты о запасах готовой продукции
Сводки и отчеты о незавершенном производстве
Сводки и отчеты о запасах сырья и комплектующих
Сводки и отчеты о произведенной продукции
Сводки и отчеты о бартерных сделках
Сводный отчет
Отчет о движении денежных средств

Отчет о запасах сырья и комплектующих основан на сводке запасов сырья и комплектующих

Сводка продаж
Сводка продаж включает:
Идентификационный номер продукции, название продукции.
Единицу измерения.
План продаж за период.
Планируемую цену продажи.
Продукцию, имеющаяся для продажи (по видам), которая может быть подсчитана и разделена на группы:
запас готовой продукции, имеющийся для продажи в начале периода,
готовая продукция, полученная с производства в течение периода.
Расчетный (запланированный) минимально допустимый уровень запаса готовой продукции на конец периода (отдел продаж должен участвовать в определении этого уровня).
Дополнительная информация:
Покупатель
Номер контракта и условия поставки
Продажная цена
Общий объем продаж
Если продажа осуществляется на основе бартера, то этот факт должен быть отмечен.

Сводка продаж отчет о продажах
(в физических единицах)

Сводка продаж отчет о продажах
(в денежном выражении)

Сводка дебиторской задолженности: подготовка и составление
Сводка дебиторской задолженности:
готовится в отделе сбыта на основе договоров с отсрочкой платежа и счетов - фактур продажи, выданных покупателям
Сводка готовится для всей дебиторской задолженности (включая дебиторскую задолженность по бартерным сделкам).
Сводка готовится (обновляется) на основе:
контрактов о продаже с отсрочкой платежа,
счетов - фактур, подтверждающих факт продажи,
подтверждений о платежах, полученных от клиентов (до отправки в бухгалтерию), и подтвержденных банковской выпиской (а в случае бартерных сделок - на основе получения бартерной продукции, подтвержденного складом).
Эта сводка используется торговым персоналом, чтобы:
поддерживать отношения между предприятием и клиентами, политику продаж предприятия, включая продажи в кредит и скидки:
предприятие может ввести ограничения на продажи с отсрочкой платежа, чтобы свести к минимуму риск неплатежей,
в этих же целях предприятие может ввести классификацию клиентов.
следить за ходом выполнения контрактов и оперативно реагировать на нештатные ситуации.

Сводка дебиторской задолженности:
денежные средства (в гривнях)

Итоговый отчет о дебиторской
задолженности - в разрезе клиентов и срока поступления платежей
(денежные средства: в гривнях)

Отчеты о дебиторской задолженности: бартерные сделки
Отчет по дебиторской задолженности по бартеру также может содержать специфическую информацию, нужную лишь для этого типа сделок:
информация о продукции,
информация о клиенте,
сроки «оплаты» дебиторской задолженности, разбитые на следующие категории:
0 - 30 дней
31 - 60 дней
61 - 90 дней
91 - 180 дней
180 дней - 1 год
более 1 года
каждая из вышеперечисленных категорий в % к общей сумме дебиторской задолженности,
информация о материалах и комплектующих, которые будут получены,
проблемы с получением причитающихся товаров (если таковые имеются).

Отчеты о просроченной
дебиторской задолженности
О просроченной дебиторской задолженности также должны составляться отдельные отчеты (чтобы привлечь к ним внимание руководства).
Они должны включать следующую информацию:
информацию о продукции,
информацию о клиенте,
просроченная дебиторская задолженность (от срока платежа):
просроченность 0 - 30 дней,
просроченность 31 - 60 дней,
просроченность 61 - 90 дней,
просроченность 91 - 180 дней,
просроченность 180 дней - 1 год,
просроченность более 1 года.
Каждая из перечисленных выше категорий в % к общей сумме дебиторской задолженности,
предпринятые меры (если таковые были предприняты).

Отчеты о запасах готовой продукции: подготовка и содержание
Отчеты о запасах готовой продукции могут легко готовиться персоналом склада, руководителями или специально назначенными людьми с требуемой периодичностью (ежедневно, еженедельно или ежемесячно) по сводкам о запасах готовой продукции, которые составляются персоналом склада:
отчеты о готовой продукции могут представлять собой обобщенные сведения о запасах готовой продукции на какой - то момент времени (или, при необходимости, о движении запасов готовой продукции за отчетный период), сгруппированные по складам, видам продукции и т.д.
Наиболее распространенный формат отчета о запасах готовой продукции:
отчет о хранении запасов на определенную дату,
движение запасов за конкретный период.
Зачем нужны разные форматы отчетов?
Отчет о хранении запасов дает возможность понять, сколько продукции готово к продаже.
Отчет о движении запасов дает возможность проанализировать эффективность сбыта (путем сравнения результатов с отчетами о продажах) и эффективность производства.

Запасы готовой продукции:
отчет о запасах, принятых на хранение

Отчеты о запасах готовой продукции:
отчет о движении товаров
Отчет о движении готовой продукции должен содержать следующую информацию:
производственные данные
дата изготовления,
себестоимость.
Идентификационный номер продукции.
Наименование продукции.
Единица измерения.
Местонахождение.
Продукция, полученная с производства в течение периода.
Продукция в наличии (в единицах), которая может быть подсчитана и разбита на категории:
общее количество в наличии,
минус количество некондиционной продукции,
минус количество устаревшей продукции.
Продукция, отгруженная клиентам в течение периода.

Использование системы
управленческого учета
Рассмотрены продажи и запасы готовой продукции. Теперь мы можем определить, сколько нам необходимо произвести.
Решение о производстве поднимает два важных вопроса:
Использование СУО: пример - сколько нам нужно закупить
и сколько это будет стоить?

Отчет о запасах сырья и комплектующих показывает состояние запасов на определенный момент времени
Стандартный отчет о запасах сырья и комплектующих должен включать следующую информацию:
инвентарный номер запасов сырья и комплектующих,
наименование сырья и комплектующих,
единица измерения,
место нахождения,
имеющиеся в наличии сырье и комплектующие (по видам), которые можно подсчитать и разбить на категории:
общее количество в наличии,
минус количество некондиционной продукции,
минус количество устаревшей продукции,
минимально допустимый уровень запасов,
потребность в закупках сырья и комплектующих.

Отчет о запасах сырья
и комплектующих

Отчет о движении запасов сырья
и комплектующих
Стандартный отчет о движении запасов сырья и комплектующих должен включать следующую информацию:
идентификационный номер запасов сырья и комплектующих,
наименование сырья и комплектующих,
единица измерения,
продукция, полученная от поставщиков в течение периода,
данные о получении сырья и материалов:
дата,
стоимость запасов,
сырье и комплектующие, отпущенные на производство в течение периода,
имеющиеся в наличии сырье и комплектующие (по видам), которые могут быть подсчитаны и разбиты на категории:
общее количество в наличии,
минус количество некондиционной продукции,
минус количество устаревшей продукции.

Отчет о движении запасов сырья и комплектующих помогает руководству
в анализе закупочной деятельности

Отчет о требуемых закупках сырья и материалов показывает будущие потребности
Отчет о требуемых закупках материалов может составляться с использованием сводок запасов.
Стандартный отчет о требуемых закупках должен включать следующую информацию:
инвентарный номер запасов сырья и комплектующих,
наименование сырья и комплектующих,
единица измерения,
потребности в пополнении сырья и комплектующих,
предыдущие данные о приобретении сырья и комплектующих:
поставщик,
стоимость приобретения запасов.

Отчет - требование на закупку сырья
и комплектующих поддерживает уровень запасов
Минимально допустимый уровень запасов: уровень, обеспечивающий непрерывный процесс производства (для запасов готовой продукции)
Понятие минимально допустимого уровня запасов более детально рассматривается в модулях об оборотном капитале и управлении денежными средствами

Отчет о закупках обобщает данные
о закупках в значимую информацию для планирования закупок
Отчеты о закупках могут составляться персоналом отдела закупок или менеджерами с требуемой периодичностью (ежедневно, еженедельно или ежемесячно) из сводок закупок, которые ведет персонал отдела закупок.
Отчеты о закупках могут представлять собой обобщенную информацию о закупках на какой - то момент времени, сгруппированную по:
материалам или комплектующим,
поставщикам и т.д.
Отчеты могут составляться в разной форме в зависимости от:
текущих потребностей в закупках,
исполняемых заказов,
заказов, разбитых по поставщикам.

Отчет о закупках: содержание
инвентарный номер запасов материалов и комплектующих,
наименование материалов и комплектующих,
единица измерения,
потребности в пополнении запасов,
размер выполняемого заказа,
дата, когда будут получены материалы и сырье,
потребности в денежных средствах для оплаты новых закупок.
Простейший отчет о закупках должен включать
следующую информацию:

Отчет о закупках
(сводный и потребности в средствах)

Сводный отчет
Содержит основные показатели из других отчетов.
Сводный отчет можно подготовить, просто включив в него соответствующую информацию из других отчетов, например:
общий объем производства за отчетный период из отчета о произведенной продукции,
общий объем дебиторской задолженности из отчета о дебиторской задолженности.
Позволяет быстро получить общее представление о деятельности организации.
Совместно с отчетом о движении денежных средств может использоваться при принятии стратегических решений и планировании.

Сводный отчет

Эффективное использование
сводного отчета
Сводный отчет может способствовать эффективному принятию решений на стратегическом уровне и указывать на потенциальные проблемы / сферы развития.
Например, только что рассмотренный нами сводный отчет показывает, что:
общий объем продаж снижается,
тем не менее, не происходит пропорционального снижения объема производства - в результате произошло определенное увеличение запасов готовой продукции,
в то же самое время отмечено снижение запасов сырья - и увеличение кредиторской задолженности за последние три месяца.
Падение объема продаж может также указывать на то, что мы не получаем достаточно денежных средств, и наш будущий потенциал снижается. Нам необходимо проанализировать движение денежных средств.

Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - это отчет о всех суммах денежных средств (и их эквивалентах), полученных за какой - либо период, и всех суммах денежных средств (и их эквивалентах), выплаченных за тот же период.
Эквивалентами денежных средств являются оборотные активы, которые могут быть быстро превращены в деньги. Они включают в себя:
бартер,
краткосрочные векселя.
В связи с неопределенностью в отношении реализации эквивалентов денежных средств (особенно бартера) их необходимо показывать отдельно в отчете о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств показывает:
какой вид деятельности способствовал получению денежных средств в течение отчетного периода и как эти средства были использованы,
что привело к избытку (дефициту) денежных средств - как их можно использовать (покрыть дефицит).

Отчет о движении денежных средств: предлагаемый формат

Отчет о движении денежных средств:
структура
Разделен на категории в зависимости от характера сделок - основная деятельность, инвестиции или финансирование.
Денежный поток от основной деятельности:
вытекает из обычных операций,
разница между денежными средствами, полученными от продаж, процентами по вкладам и дивидендам, полученным фирмой, и выплатам денежных средств по основной деятельности в целях осуществления закупок, выплаты заработной платы, налогов или процентов по кредитам.
Денежный поток от инвестиционной деятельности:
разница между расходами на приобретение основных средств и финансовых активов и поступлениями денежных средств от продажи основных средств и финансовых активов.
Денежный поток от финансовой деятельности:
разница между поступлениями от продажи акций, получения кредитов и из других финансовых источников и расходами по погашению задолженности, выплатам дивидендов и т.д.

Отчет о движении денежных средств:
создание отчета
Прямой метод
Создается с использованием выписок с банковского счета, записей о сделках за наличный расчет и по бартеру
Косвенный метод
создается с использованием уже подготовленных документов
отчета о прибылях и убытках,
балансового отчета.
Преимущества прямого метода
своевременность - не зависит от срока составления финансовых отчетов.
Непредвзятость - на него не распространяются требования налоговой отчетности или соблюдения определенного формата, которые касаются финансовых отчетов.
Достоверность - трудно манипулировать выписками с банковского счета.
Однако, существует опасность манипулирования записями о бартерных сделках.
Конкретность - создается в целях управленческой отчетности, а не отчетности, предназначенной для налоговых органов и акционеров.

Движение денежных средств является одним из наиболее важных показателей деятельности
Оценить потенциал получения денежных средств от текущих операций:
например, если чистый денежный поток является положительным, однако чистый денежный поток от основной деятельности отрицателен, компании постоянно придется изыскивать внешние источники финансирования дефицита.
Как организация использовала свои финансовые ресурсы за отчетный период:
финансовые операции, выплаты поставщикам, выплаты дивидендов и т.д.
Где компания получила средства:
от основной деятельности, с помощью банковского финансирования, за счет продажи основных средств.
Оценить изменения в активах и пассивах в результате финансовых и инвестиционных сделок в течение отчетного периода, выразившихся:
например, в инвестициях в основные средства, погашении ссуд и т.д.
Спрогнозировать будущие потребности в денежных средствах.

Внедрение системы
Определите цели и задачи, для решения которых внедряется система.
Определите и назначьте руководителя проекта - выберите лучшего.
Разделите этап внедрения на конкретные задачи:
определите источники данных и ответственность,
определите, как следует составлять сводки,
установите временные сроки для составления сводок,
распределите ответственность за составление отчетов,
назначьте ответственного за управление системой (старший менеджер по всем секторам плюс общее руководство).
Оцените имеющиеся в наличии ресурсы:
необходимый персонал, уровень его подготовки, надежность,
офисные помещения, средства коммуникации, технические средства подготовки и распределения отчетов,
компьютерное оборудование (если внедряется компьютеризованная система).
Прежде всего, необходимо разработать
подробный план внедрения системы.

Управление внедрением:
цикл планирования и контроля

Внедрение системы: образец графика
(для менее крупного предприятия сроки могут быть сокращены)
ЯНВАРЬ
ФЕВРАЛЬ
МАРТ
1
8
15
22
29
5
12
19
26
5
12
19
26
Планирование, штат, обучение
Разработка сводок и отчетов
Дополнительное обучение
Первое опробование
Отслеживание и контроль
Приказ

6. Рекомендации для использования

Рекомендации по совершенствованию
системы управления предприятием
Создать финансово-аналитическую группу для системного анализа и мониторинга эффективности деятельности предприятия
Разработать и внедрить Систему Управления Издержками и Бюджетирования

Рекомендации для СУИБ:
структура системы

Рекомендации для СУИБ:
структура системы управления издержками

Рекомендации для СУИБ:
структура системы анализа
и измерения издержек

Рекомендации для СУИБ:
три подхода к анализу снижения издержек