Использование материалов инвентаризации в оперативно – следственной практике. Тема № 4

План лекции:
Рекомендуемая литература.
Понятие инвентаризации, правовые основания ее назначения для обнаружения фактов злоупотреблений, хищений.
Порядок назначения и проведения инвентаризации по заданию правоохранительных органов.
Оценка и использование материалов инвентаризации работниками органов дознания и следствия при решении вопроса о возбуждении уголовного дела или отказе в этом.

Рекомендуемая литература
Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010г) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. от 24.12 2010 г.). «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации».
Федеральный закон Российской Федерации от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ( в ред. от 04.11.2014г.) «О бухгалтерском учете».
к содержанию

Понятие инвентаризации, правовые основания ее назначения для обнаружения фактов злоупотреблений, хищений
Инвентаризация (на латинском языке означает «опись») – это проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств у юридических лиц (кроме банков) путем их осмотра, пересчета, измерения, взвешивания и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета.

Цель инвентаризации заключается в том, чтобы установить:
фактическое наличие имущества предприятия, выявить факты его недостач и излишков;
достоверность, обоснованность и законность отдельных хозяйственно-финансовых операций;
реальность учетных данных в бухгалтерии о наличии имущества на предприятии;
правильность оборота денежной наличности в кассе предприятия, расчетов и полноты отражения в учете обязательств.

Классификация инвентаризации
Плановые инвентаризации. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения. Перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем организации, кроме случаев, когда:
– передается имущество организации в аренду, при выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
Внеплановые инвентаризации обычно проводятся при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел), при уходе в отпуск и возвращении из него, при увольнении; при установлении фактов злоупотреблений, краж, хищений, грабежей, порчи ценностей.

Внеплановые инвентаризации проводятся в случае стихийных бедствий, пожаров, наводнений, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие инвентаризации обязательны при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса, а также в период документальных ревизий, аудиторских проверок, производимых по инициативе контролирующих и правоохранительных органов.
При полных инвентаризациях проверяется наличие и состояние всех видов имущества, средств и расчетов (финансовых обязательств). При неполных (частичных) инвентаризациях проверяется наличие определенного вида имущества, материальных ценностей и состояние отдельных расчетов (финансовых обязательств) предприятия. Оперативно-разыскная, следственно-судебная практика свидетельствует, что на предприятиях, где инвентаризации не проводятся, часто совершаются порча ценностей, искажение результатов финансово-хозяйственной деятельности и преступления.

Основные требования правоохранительных органов к проведению инвентаризации:
внезапность инвентаризации;
обязательное участие в проведении инвентаризации бухгалтера предприятия и материально ответственных лиц;
непременное участие в проверке (непосредственно пересчете ценностей, их взвешивании, измерении) всех членов комиссии;
документальное оформление результатов инвентаризации в соответствии с требованием Методических указаний.
к содержанию

Порядок назначения и проведения инвентаризации по заданию правоохранительных органов
Для проведения внезапной инвентаризации оперативный работник пишет руководителю предприятия письмо (отношение), а следователь выносит постановление с требованием провести инвентаризацию. Руководитель предприятия приказом (распоряжением) назначает инвентаризационную комиссию из числа работников предприятия и незаинтересованных лиц. Инвентаризация обязательно должна проводиться в присутствии материально ответственного лица и только в исключительных случаях (например, внезапная болезнь, скрылся от следствия и суда) без его присутствия.

При проведении инвентаризации работники правоохранительных органов не могут входить в состав комиссии, но имеют право присутствовать с целью:
обеспечения конвоя;
осуществления контроля за порядком проведения инвентаризации и предотвращения искажений ее результатов;
воспрепятствования физического или морального воздействия заинтересованных в исходе дела лиц на членов инвентаризационной комиссии (угроза, шантаж, подкуп и пр.).

На первом этапе члены инвентаризационной комиссии должны :
опломбировать помещение, где будет проведена инвентаризация, отдельные его входы и выходы, а также изъять документы проверяемого склада из бухгалтерии предприятия;
проверить наличные деньги, находящиеся в подотчете у проверяемых лиц (фактическое их количество записать в опись) и весоизмерительные приборы (точность и сроки их клеймения;
получить от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты с соответствующими оправдательными первичными документами и расписку о том, что все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны (текст расписки приведен в инвентаризационной описи;
товарные и денежные отчеты должны быть проверены, поставлена дата, подпись с сделана надпись «До инвентаризации на « » (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным;

Работа членов инвентаризационной комиссии, назначенной по приказу руководителя предприятия, включает три этапа:
Подготовительный.
Осмотр,пересчет, взвешивание или измерение товарно-материальных ценностей.
Выявление результатов инвентаризации, составление описи и сличительной ведомости.

сгруппировать в одном месте одинаковые товары, находящиеся в разных местах, по сортам, артикулам или прейскурантным номерам, отдельно отложить товары бракованные и пришедшие в полную негодность. На каждую партию товаров составляются два экземпляра товарных ярлыков, один из которых прилагается к инвентаризационной описи.
На втором этапе члены инвентаризационной комиссии должны:
произвести пересчет, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей на проверяемом складе;
товары, находящиеся в упаковке, должны быть распакованы (вскрыты) и проверены как по количеству, так и качеству;
фактически оказавшиеся в наличии товары надлежит внести в инвентаризационную опись, которая составляется в 4 экземплярах (в крайнем случае не менее двух): два из них – под копирку одним из членов комиссии, а другие два – материально ответственными лицами. В опись товары вносятся с подробным и правильным наименованием (артикулом, прейскурантным номером, размером, сортом и т. д.).

В процессе заполнения инвентаризационных описей производится взаимная сверка записей, произведенных материально ответственными лицами и членами комиссии. При расхождении записей производится повторная проверка ценностей, а в случае выявления неполноценных и бракованных товаров их количество вносится в опись в графу «Примечание». На основании этих данных составляется список неходовых и залежалых товаров, который затем представляется руководителю предприятия. При обнаружении порчи, боя и лома товаров составляется акт на списание, а материально ответственное лицо дает комиссии письменное объяснение о причинах их образования и составляет отчет, который с актом передается в бухгалтерию.

Товары, пришедшие в полную негодность, в инвентаризационную опись не вносятся, а после утверждения акта на списание они изымаются и уничтожаются.
По окончании инвентаризации второй экземпляр описи, составленный членом комиссии, передается материально ответственным лицам, а остальные в бухгалтерию предприятия. Вместе с инвентаризационной описью комиссия передает в бухгалтерию и первый экземпляр акта о порче, бое и ломе товаров (если они обнаружены), к которому прилагается письменное объяснение материально ответственных лиц о причинах порчи товаров.

На третьем этапе бухгалтерия предприятий на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета составляет сличительную ведомость результатов проверки ценностей, в которой определяет по количеству и сумме размер недостачи или излишка.

Причинами недостачи или излишка материальных ценностей и денежных средств могут быть: естественная убыль и ошибки в учетных записях;
пересортица или просчеты при приеме и отпуске ценностей;
злоупотребление материально ответственных лиц.

Естественная убыль – это изменение веса (объема) товаров под воздействием естественных условий (усушки, утруски, распыления, испарений, таяния, разлива и т. п.).
Пересортица – это переход одного сорта товара в другой. Она возникает или вследствие просчета при приеме и отпуске товаров (например, когда по документам записан один, а фактически отпущен другой товар), или в результате злоупотреблений материально ответственных лиц.
к содержанию

Оценка и использование материалов инвентаризации работниками органов дознания и следствия при решении вопроса о возбуждении уголовного дела или отказе в этом
При выявлении недостачи (излишка) виновное лицо отстраняется от работы и на сумму недостачи ему предъявляется гражданский иск. При этом руководитель предприятия обязан в пятидневный срок направить дело в правоохранительные или судебные органы, где оперативный работник в десятидневный, а следователь в соответствии со ст. 144 УПК РФ в трехдневный срок должны принять решение о возбуждении уголовного дела.

Оперативный работник ОБЭП, следователь согласно ст. 88 УПК РФ должны дать всестороннюю и объективную оценку собранным материалам с учетом данных инвентаризации. При оценке указанных выше материалов в связи с решением вопроса о возбуждении уголовного дела или отказе в этом работники правоохранительных органов должны определить:

– своевременно ли произведена инвентаризация и соблюдены ли требования, предъявляемые к ней;
– правильно ли оформлены материалы инвентаризации (нет ли подчисток, не оговоренных исправлений, все ли подписи в наличии);
– все ли документы, подтверждающие размер материального ущерба, приложены к акту инвентаризации;
– правильно ли произведен расчет естественной убыли и зачет пересортицы и применены цены;
– возмещен ли материальный ущерб (кем, когда, в каком размере);
– подтверждают ли другие доказательства, собранные по делу, результаты инвентаризации;
– выявлены ли причины и условия, способствующие совершению злоупотреблений, краж, хищений.
Оперативные работники ОБЭП и следователи при проверке материалов инвентаризации могут обнаружить следующие распространенные искажения результатов инвентаризации:

1) внесение (дописка) в инвентаризационную опись несуществующего товара или денег;
2) заимствование товаров или денег у других предприятий и отдельных лиц на время инвентаризации;
3) перенесение учетных данных в инвентаризационную опись без проверки фактических остатков товаров в натуре;
4) искажение важнейших признаков товара, включение в опись низкосортных товаров под видом высокосортных либо списанных с под отчета товаров дважды одни и те же нужды;
5) занижение остатка товаров в учетных документах путем списания его в расход (на отпуск) по бестоварным накладным на возврат товара на базу или отправку его в другую организацию; перекрытие недостач одних видов материальных ценностей излишками по другим видам;
6) предъявление подложных документов (полностью или частично) на отпуск товара и сохранных расписок о сдаче его на временное хранение в какую-либо организацию (например, предприятию-покупателю);
7) включение в опись товаров, поступивших на склад, но неоприходованных на момент инвентаризации;