Международный стандарт сопутствующих услуг 4400. Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

Целью настоящего Международного стандарта сопутствующих услуг (МССУ) является установление стандартов и предоставление указаний относительно профессиональных обязанностей аудитора при выполнении заданий, связанных с проведением согласованных процедур применительно к финансовой информации, а также относительно формы и содержания отчета, который аудитор предоставляет в связи с такими заданиями.
Целью задания по выполнению согласованных процедур является проведение процедур, характерных для аудита и согласованных между аудитором, организацией и соответствующими третьими лицами, и предоставление отчета об обнаруженных фактах.

Этическими принципами, регулирующими профессиональные обязанности аудитора в связи с данным типом заданий, являются:
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и должная тщательность.
конфиденциальность;
профессиональное поведение;
технические стандарты;
Аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров.

Независимость не является обязательным требованием для заданий по выполнению согласованных процедур.
Однако условия или цели задания либо национальные стандарты могут требовать от аудитора соблюдения требований независимости согласно Кодексу СМСЭБ.
В том случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете об обнаруженных фактах.

Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов клиента, аудитор должен направить клиенту письмо-соглашение, в котором будут документально отражены основные условия назначения.
Письмо-соглашение об условиях задания подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать недопонимания в таких вопросах, как:
- цели и объем задания,
- объем обязанностей аудитора,
- форма выпускаемых отчетов.

В письмо-соглашение об условиях задания должны быть включены следующие вопросы:
Перечень процедур, подлежащих выполнению и согласованных сторонами;
Заявление о том, что отчет об обнаруженных фактах будет распространяться только среди указанных лиц, которые дали согласие на выполнение процедур.
Кроме того, аудитор может, если сочтет нужным, приложить к письму-соглашению проект отчета об обнаруженных фактах, который будет подготовлен.

Планирование
Аудитор должен планировать работу так, чтобы задание достигло своей цели.
Документация
Аудитор должен документально оформлять все вопросы, имеющие значение для предоставления доказательств в отношении отчета об обнаруженных фактах, а также доказательств, подтверждающих, что задание было проведено в соответствии с настоящим МССУ и условиями задания.
Процедуры и доказательства
Аудитор должен выполнить процедуры, согласованные сторонами, используя собранные доказательства в качестве основы для составления отчета об обнаруженных фактах.

Конкретные процедуры, которые могут быть проведены в рамках задания по выполнению согласованных процедур, могут включать в себя:
- опрос и анализ;
- пересчет, сравнение и техническая проверка точности данных;
- наблюдение;
- инспектирование;
- получение подтверждений.

Отчет об обнаруженных фактах должен включать:
заголовок;
наименование получателя (обычно это клиент, который привлек
аудитора для проведения согласованных процедур);
определение конкретной финансовой или нефинансовой информации, в
отношении которой были проведены согласованные процедуры;
подтверждение, что выполненные процедуры соответствуют тем,
которые были согласованы с получателем;
заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с
Международным стандартом сопутствующих услуг, применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур, или в соответствии с национальными стандартами либо сложившейся практикой;
если применимо, заявление о том, что аудитор не является
независимым лицом по отношению к организации;
указание цели, с которой были выполнены согласованные процедуры;
перечень конкретных выполненных процедур;

описание обнаруженных аудитором фактов, включая достаточно
подробную информацию о выявленных ошибках и расхождениях;
заявление о том, что выполненные процедуры не являются ни аудитом,
ни обзорной проверкой и, следовательно, уверенность не выражается;
заявление о том, что, если бы аудитором были выполнены
дополнительные процедуры, аудит или обзорная проверка, могли бы быть обнаружены другие вопросы, которые были бы также включены в отчет;
заявление о том, что отчет предназначен только для тех лиц, которые
дали согласие на выполнение процедур;
если применимо, заявление о том, что отчет относится только к
указанным элементам, счетам, статьям или к определенной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется на финансовую отчетность организации в целом;
дату отчета;
адрес аудитора;
подпись аудитора.

Отчет, подготовленный в рамках задания для организации государственного сектора, может быть предназначен не только для лиц, давших согласие на выполнение процедур, но также распространен среди более широкого круга лиц и организаций.
Необходимо также отметить, что задания для организаций государственного сектора могут существенно различаться, и необходима осторожность при определении того, является ли задание действительно заданием по выполнению согласованных процедур или, по сути, оно предполагает аудит финансовой информации.

Тест:
1. К каким принципам относятся честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, технические стандарты, регулирующие профессиональные обязанности аудитора:
А. Этический принцип Б. Принцип независимости В. Принцип полноты
2. Является ли независимость обязательным требованием для заданий по выполнению согласованных процедур.
А. Нет
Б. Нет, однако условия либо национальные стандарты могут требовать от аудитора соблюдения требований независимости согласно Кодексу СМСЭБ, в том случае, этот факт должен быть отмечен в отчете об обнаруженных фактах.
В. Да
3. Исходя из чьих интересов аудитор должен направить клиенту письмо-соглашение, в котором будут документально отражены основные условия назначения?
А. Исходя из собственных интересов Б. Исходя из интересов клиента В. Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов клиента.
4. Отчет об обнаруженных фактах должен включать заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с:
А. Международным стандартом сопутствующих услуг, Б. Национальными стандартами
В. Со сложившейся практикой Г. С любым из перечисленных случаев
5. Что не включает отчет об обнаруженных фактах: А. Наименование получателя Б. Перечень конкретных выполненных процедур В. Письмо-соглашение