Налоговое право. Общая часть

Налоговый контроль
Налоговый контроль - это вид государственного финансового контроля.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Задачи:
проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах;
проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов;
препятствие уходу от налогообложения;
выявление и привлечение к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений;
устранение причин нарушения законодательства о налогах и сборах.
Налоговое администрирование > налоговый контроль?

Налоговый контроль
Специальные принципы налогового контроля:
принцип независимости
принцип систематичности
принцип объективности
принцип территориальности
принцип соблюдения налоговой тайны
презумпция добросовестности
всеобщности и единства

Налоговый контроль
1) в зависимости от источников:
документальный
фактический
2) в зависимости от сроков проведения:
оперативный или внеплановый
периодический или плановый
3) в зависимости от методов:
сплошной
выборочный
4) в зависимости от времени осуществления:
предварительный
текущий
последующий
5) в зависимости от объема проверяемой информации:
комплексный
тематический
целевой

Постановка на налоговый учет
по месту нахождения организации («место нахождения» см. п. 2 ст. 54 ГК РФ)
по месту нахождения обособленных подразделений организации
по месту жительства физического лица («место жительства» см. ст. 11 НК РФ)
по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ
Ст. 83 НК РФ

Мероприятия не урегулированы нормами НК РФ, объем прав и обязанностей НП не определен
Фактически проводится налоговая проверка (собираются доказательства правонарушения)
Юридические гарантии для налогоплательщика при подаче уточненной декларации в рамках «побуждения» отсутствуют
Решение АС города Москвы от 05.10.2020 г. по делу № А40-211149/18-115-4949 (дело Артек): «Предпроверочный анализ не может подменять собой выездную или камеральную налоговые проверки»
« + »
Предпроверочный анализ

ЦЕЛИ
реформирования налогового контроля

Банковские выписки
Интеграция товарного и денежного потока
ПК ППА-Отбор
(автоматизированная система отбора налогоплательщиков на предпроверочный анализ)
АСК НДС-2
Риски, связанные с неуплатой НДС
АСК ККТ
Риски сокрытия наличной выручки
ЕГР ЗАГС
Анализ взаимозависимости
Внешние источники
Росфинмониторинг,
МВД, и др.
АИС Налог-3
АСК Мониторинг – Алко
и др.
Маркировка и прослеживаемость
Риски в обороте товаров

АСК ДФЛ
Контроль:
Налоговая и иная отчетность
Данные ККТ
Расчетные счета
«Чеки Онлайн»
Иные источники (которыми могут быть данные ЕГРЮЛ, ЕГРН, ГАИ, БКИ и др.)
Цели: выявление фактов выплаты «теневой» заработной платы и сокращению налоговых разрывов по НДФЛ и страховым взносам (Письмо ФНС России от 31.12.2020 N ПА-4-11/21995)
.

ТРЕХЗВЕННАЯ ЦЕПОЧКА

Выгодоприобретатель – налогоплательщик или группа налогоплательщиков, которые являются «пользователями» схемы или получателями ННВ – владелец активов
Транзитёр (транзитная компания) – налогоплательщик, обладающий следующими критериями в совокупности: в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, удельный вес налоговых вычетов превышает 98%, среднесписочная численность менее 3 человек
Однодневка – юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, не предоставляющее декларации по НДС или предоставляющее декларации с «нулевыми» показателями

Т
ДЕРЕВО СВЯЗЕЙ
Р

ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЬ
> 50 выгодоприобретатель
20-49 предполагаемый выгодоприобретатель
< 20 техническое звено

ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЬ
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
возмещение НДС из бюджета;
НДС к уплате свыше 500 тыс. руб.;
наличие численности работников свыше 10 чел.;
доля налоговых вычетов менее 98%;
значительное количество контрагентов по книгам покупок/продаж;
наличие операций с кодами кроме 01;
наличие активов
ДАННЫЕ НАЛОГОВОЙ
наличие «немассового» учредителя/рук-ля
наличие «немассового» юридического адреса
оценка уровня дохода учредителя/руководителя
наличие протоколов допросов руководителя с описанием фактической деятельности юридического лица
отсутствие информации о налогоплательщике по признаку непредставления документов по требованию налогового органа;
ВНЕШНИЕ ИСТОЧНИКИ
государственные контракты;
лицензии;
участие в инвестиционных проектах, контрактах;
интеллектуальная собственность, лицензионные договоры, договоры дистрибуции по продвижению продукции на территории РФ;
судебные споры
наличие доступной открытой информации (в т.ч. в Интернете) о деятельности налогоплательщика, его партнерах, достижениях на рынке, дочерних и зависимых организаций

АЛГОРИТМ ОТРАБОТКИ РАЗРЫВА

ИНСПЕКЦИЯ
в которой установлен РАЗРЫВ
Сбор объективной информации о правонарушении
(Что? Где? Когда? Кто? Как? При каких обстоятельствах?)
Определение выгодоприобретателя от схемы
Передача материалов в инспекцию, где стоит на учете выгодоприобретатель
ИНСПЕКЦИЯ
в которой выгодоприобретатель стоит на учете
АКЦЕПТОВАНИЕ
ПОБУЖДЕНИЕ
ВНП
АЛГОРИТМ ОТРАБОТКИ РАЗРЫВА

АЛГОРИТМ ОТРАБОТКИ РАЗРЫВА

ПК ППА-ОТБОР
В отношении каждой организации формируется индивидуальная карточка. В карточке отражены краткие сведения из бухгалтерской и налоговой отчетности, общие сведения (режим налогообложения, численность и т.д.), данные о выявленных в автоматическом режиме рисках (нарушениях) налогового законодательства.
«ППА – Отбор» даёт возможность в целом по России и по каждому субъекту, каждой ИФНС отдельно построить условный рейтинг добросовестных налогоплательщиков внутри заданных групп - крупный / средний /малый бизнес в разрезе отраслей и видов деятельности

Доходы ИП = расходам
Цепочка контрагентов
Непредоставление пояснений
Миграция между налоговыми Отклонение рентабельности
Высокий налоговый риск
Низкая налоговая нагрузка
Убытки несколько лет
Вычеты по НДС более 89%
Темп роста расходов опережает доходы
ФОТ ниже среднего
Приближение к максимуму по СНР
Концепция планирования ВНП
Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@

Схема бизнес-процессов по выявлению и отработке рисков
Объединенная база данных
Кластеризация и сегментация плательщиков
Исследование налогоплательщиков на наличие рисков (нарушений)
Присвоение риск-баллов
Проведение мероприятий налогового контроля в рамках предпроверочного анализа, направленных на сбор доказательной базы по всем выявленным и предполагаемым рискам (нарушениям)
Добровольное уточнение налогоплательщиком своих налоговых обязательств
Из налогоплательщиков, добровольно не уточнивших свои налоговые обязательства, формируется план ВНП
Приглашение в налоговый орган налогоплательщиков для побуждения к добровольному уточнению своих обязательств

Предпроверочные мероприятия
Истребование документов и информации у налогоплательщика (?) и контрагентов (в т.ч. 2, 3 звена) вне рамок налоговых проверок по конкретной сделке – п. 2 ст. 93.1 НК РФ
Получение пояснений у налогоплательщика – п.4 ст.31 НК РФ
Выписки по счетам налогоплательщика/контрагентов + IP/МАС адреса + …..
Запрос оператору ТКС
Сведения, получаемые в автоматическом режиме (АИС Налог-3)
Допрос работников (в т.ч. бывших) и любых физлиц – ст. 90 НК РФ
Сведения, получаемые в рамах сотрудничества с банками, Росфинмониторингом, ФСБ, МВД и другими структурами.

«Оптимизация» НДС

«Оптимизация» НДС

«Оптимизация» НДС

Налоговые проверки
Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, целью которой является проверка соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, а также предупреждение налоговых правонарушений.
Выездная проверка (в т.ч. «тематическая проверка»)
Камеральная проверка

Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка представляет собой проверку представляемых в налоговый орган деклараций (расчетов) без выезда на территорию, в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов..
Ст. 88 НК РФ
Место проведения: по месту нахождения налогового органа
Основание проведения: предоставление налогоплательщиком / налоговым агентом декларации (расчета)
Юридическое основание: решение руководителя налогового органа, его зама не требуется

Количество КНП
КНП с нарушениями
Среднее доначисление на 1 КНП
55 млн./год
5%
1 тыс. руб.
Эффективность камеральных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка:
Место проведения: по месту нахождения налогового органа
Основание проведения: предоставление налогоплательщиком / налоговым агентом декларации (расчета)
Юридическое основание: решение руководителя налогового органа, его зама не требуется
Ст.88 НК РФ

Срок проведения КНП:
Общий:
– 3 месяца с момента предоставления декларации (расчета)
Специальный по НДС /с 03.09.18г/:
– 2 месяца (абз.4 п.2 ст.88 НК РФ)
– 3 месяца, если установлены признаки налоговых нарушений

А ЕСЛИ НАРУШЕН СРОК ПРОВЕДЕНИЯ КНП?
«-» Письмо ФНС России от 06.03.2018 №ЕД-4-2/4335@
Нарушение срока проведения КНП не является существенным нарушением, которое влечет безусловную отмену решения налогового органа, принятого по итогам проверки.
«-» Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003г. №71, Определение ВАС от 02.12.2009 №ВАС-16127/09, Определение ВС от 01.10.2019г по делу №А53-24714/2018, Постановление АС МО от 19.08.2019г. по делу №А40-44663/2018
Срок КНП не является пресекательным, его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Наличие ошибок / противоречий в декларации / расчете
Уточненная декларация с уменьшением налога к уплате в бюджет
Налоговая декларация с отражением убытка по хозяйственной деятельности
Использование льгот
Основание для истребования пояснений в КНП:
Перечень методов используемых при проведении КНП ограничен

«… Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет)».
(п.4 ст. 88 Налогового кодекса РФ)
Камеральная налоговая проверка

По общему правилу истребование документов в рамках КНП запрещено
(п.7 ст.88 Налогового кодекса РФ)
Камеральная налоговая проверка

ИСКЛЮЧЕНИЯ из п.7 ст.88 Налогового кодекса РФ
ВНИМАНИЕ! ИСТРЕБОВАТЬ МОЖНО НЕ ЛЮБЫЕ ДОКУМЕНТЫ, А ТОЛЬКО ПРЯМО УКАЗАННЫЕ В СТ.88 НК РФ

МЕРОПРИЯТИЯ В РАМКАХ КНП
Истребование документов у налогоплательщика и иных лиц
Допрос свидетелей
Назначение экспертизы
Привлечение специалиста, переводчика
Выемка документов ???
Осмотр помещений, территорий, документов и предметов /в исключительных случаях/

Исключения: когда возможен осмотр в рамках КНП:
1. В декларации по НДС, заявлено право на возмещение (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ).
2. При проверке декларации по НДС выявлено противоречие, свидетельствующее о занижении НДС к уплате / о завышении к возмещению (п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ).
3. В отношении документов и предметов, полученных налоговым органом в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля.
4. В отношении предметов, владелец которых дал согласие на проведение осмотра (п.2 ст.92 НК РФ).

Возобновление КНП
При предоставлении уточненной налоговая декларация, КНП прекращается и начинается новая. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной КНП, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Камеральная налоговая проверка

ОСВОБОЖДАЕТ ЛИ УНД ОТ ШТРАФА?
П.4 ст.81 НК РФ
«+» Письмо ФНС от 21.02.2018 №267-О
Направление требования о предоставлении пояснений не свидетельствует об обнаружении занижения налога
« - » Определение ВС от 27.03.2018 №305-КГ17-1783
Практика: « - » Постановление АС МО от 12.07.2018г по делу №А40-204098/17 (письмо ФНС не нормативный акт)

Окончание КНП

Требование о предоставлении пояснений или истребовании документов?

Выездная налоговая проверка
Ст. 89 НК РФ

Количество выездных налоговых проверок

Средний размер доначислений на ВНП, тыс.руб.

Налогоплательщики, у которых проводятся ВНП
<1%

Процент ВНП, в которых выявлены нарушения
99%

Количество ВНП
/ Размер доначислений

по одному или нескольким налогам
за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (по общему правилу)
В 2021 году ВНП проводятся за 2018 – 2019 – 2020 , а по некоторым налогам и за 2021 год
Предмет ВНП – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов:
Выездная налоговая проверка

Место проведения ВНП
По общему правилу: по месту нахождения налогоплательщика
По ходатайству налогоплательщика: по месту нахождения налогового органа

Юридическое основание ВНП:
Решение руководителя налогового органа, его зама
Место назначения ВНП:
Налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика (кроме крупнейших).
? А если мы переехали
Выездная налоговая проверка

СОДЕРЖАНИЕ РЕШЕНИЯ О ВНП:
Наименование налогоплательщика
Предмет проверки: какие налоги
Период, за который проводится проверка
ФИО, должности проверяющих

Сроки проведения ВНП: от решения до справки
Выездная налоговая проверка

А что могут проверяющие во время приостановления ВНП?
См: п.26 ППВАС 57
1) истребование документов по п.1 ст. 93.1 НК РФ;
2) получение информации от иностранных гос органов;
3) проведение экспертиз;
4) перевод на русский язык документов.
Основания приостановления ВНП:

Основания приостановления ВНП:
« - » Определение ВС РФ от 20.09.2018 г. № 309-КГ18-13745
В срок проведения проверки включаются только те периоды, в течение которых проверяющие находятся на территории налогоплательщика. … Судами установлено, что на 26.04.2016 срок проведения выездной налоговой проверки составил 54 дня. В период ее приостановления мероприятий налогового контроля на территории общества не проводилось…

Мероприятия налогового контроля при ВНП
Выездная налоговая проверка

Окончание ВНП

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (исключение – повторная выездная налоговая проверка, п.10 ст.89 НК РФ)

Соотношение КНП и ВНП
Письмо Минфина РФ от 07.06.2018 г. № СА-4-7/11051@
Поскольку ВНП являются самостоятельной формой налогового контроля, то независимо от выводов, содержащихся в ранее принятых налоговым органом решениях по результатам КНП, в том числе выводов об обоснованности возмещения НДС, по итогам ВНП налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу.
Положения НК не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках ВНП и КНП. В связи с этим они не исключают выявление при проведении ВНП (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении КНП.
Аналогично: Определение КС РФ от 10.03.2016 № 571-О (по жалобе ООО «Чебаркульская птица»)