Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

В Отчете о прибылях и убытках должны отражаться только те суммы расходов и доходов, которые относятся к отчетному периоду.
Однако бухгалтерские счета могут содержать суммы, не относящиеся к расходам отчетного периода, и, наоборот, не содержать информацию о расходах отчетного периода.
Решение данного вопроса требует дополнительных корректировок.
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

Принцип начисления (accruals concept) является основополагающим в бухгалтерском учете. Доходы признаются в том отчетном периоде, когда они заработаны. С доходами соотносятся расходы, которые были понесены для их получения.
Например, выручка от продажи учитывается в Отчете о прибылях и убытках того периода, когда была осуществлена продажа. Таким образом, продажа в кредит признается в Отчете о прибылях и убытках, как только сделка состоялась.
Дебет Дебиторская задолженность
Кредит Выручка от продаж
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

Закупки в кредит учитываются в том периоде, в котором они осуществлены, и в Отчете о финансовом положении учитывается кредиторская задолженность.
Дебет Закупки
Кредит Кредиторская задолженность
Себестоимость продаж включает только себестоимость проданных товаров, оставшиеся товары учитываются как актив – запас на начало следующего периода.
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

В расходы, которые несет предприятие, кроме себестоимости проданного товара, входят также расходы на аренду, электричество, связь и т.д. Эти расходы должны быть соотнесены с продажами за период и включены в Отчет о прибылях и убытках.
Например, если предприятие завершает финансовый год 31.12.2012, имея к этому времени счета за электричество: оплаченные за три квартала 2012г. на сумму 36000 руб. и неоплаченный – за последний квартала на сумму 10100 руб., то общая сумма расходов на электричество составит 46100 руб.
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

Например, 01.01.2012г. предприятие оплатило страховку здания за 18 месяцев в сумме 94000 руб.. В этом случае расходы на страхование за 2012г. составят 62667 руб. (12/18 X 94000 руб.)
Начисленные расходы (accrued expense) – это расходы понесенные, но не оплаченные в отчетном периоде
Порядок учета начисленных расходов:
- отражение по дебету счета расходов суммы, неоплаченной в учетном периоде (увеличиваются расходы, переносимые в Отчет о прибылях и убытках
- формирование сальдо после переноса, являющегося начисленным расходом и представление этой суммы в Отчете о финансовом положении в кредиторской задолженности (начисленные расходы).
Тема 5. Начисления, предоплаты. Денежные средства и обязательства.

Предоплаты (prepaid expense) – это расходы, которые оплачены в текущем отчетном периоде, хотя относятся к следующему.
Предоплаты (расходы будущих периодов) не должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках.
Порядок учета предоплаты:
- отражение по кредиту счета расходов суммы предоплаты (уменьшение расходов, переносимых в Отчет о прибылях и убытках)
- формирование сальдо после переноса, являющегося предоплатой и отражение его в Отчете о финансовом положении как предоплаты (расходы будущих периодов).
Тема 5. Начисления, предоплаты. Денежные средства и обязательства.

Начисления и предоплаты относятся в большинстве случаев к расходам. Однако доходы также могут быть авансовыми (предоплаченными) или начисленными.
Доходы, полученные авансом, отражаются в Отчете о финансовом положении как кредиторская задолженность (авансовый доход).
Начисленные доходы отражаются в Отчете о финансовом положении как краткосрочные активы.
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

Обязательства (liabilities) – это текущая задолженность обязанность предприятия, которая связана с прошлыми событиями и от выполнения которой ожидается отток экономических выгод (покупка товаров, получение займа и т.п.)
В Отчете о финансовом положении обязательства классифицируются на краткосрочные (current liability) и долгосрочные (non-current liability).
Денежные средства на расчетном счете и в кассе являются наиболее ликвидными активами предприятия и чаще всего представляются в Отчете о финансовом положении одной статьей «Денежные средства» (cash at bank and in hand).
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

Контрольные вопросы:
1. Объясните принцип начисления.
2. Как рассчитывается себестоимость продаж?
3.Что представляют собой начисленные расходы?
4. Что представляют собой предоплаты?
5. Как отражается в Отчете о финансовом положении оплата товара, полученная авансом?
Тема 5. Предоплаты и начисления, денежные средства и обязательства

Принцип реализации (realisation concept) позволяет признавать доход в случае обоснованной уверенности в получении экономических выгод. Таким образом, продажа в кредит может быть признана доходом.
Безнадежный долг (bad debt) – вероятность оплаты низкая (покупатель в процессе ликвидации)
Сомнительный долг (doubtful) – оплата долга возможна, но есть сомнения в надежности должника.
Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

В соответствии с принципом осмотрительности безнадежные долги исключаются из дебиторской задолженности и признаются в Отчете о прибылях и убытках как расходы
Дебет Расходы на безнадежные долги
Кредит Дебиторская задолженность
Для сомнительных долгов создаются резервы, при этом сумма долга остается на счетах бухгалтерского учета
Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

Дебет Расходы на безнадежные долги Кредит Резерв по сомнительным долгам
Сумма резерва по сомнительным долгам (кредитовое сальдо) и сумма дебиторской задолженности (дебетовое сальдо) взаимозасчитываются и показывают в Отчете о финансовом положении сумму дебиторской задолженности, которая может быть оплачена.
Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

ООО «Альянс» имеет 1125000 руб. дебиторской задолженности. При этом, должник ИП Дмитриев Г.Я, который должен 20540 руб., объявлен банкротом. А должник ИП Краснов Н.С., который должен 33480 руб., вовсе исчез.
Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы
На 31.12.2012г. У ИП Матвеева С.Б. имелась дебиторская задолженность на 250000 руб. на основании прошлого опыта ИП Матвевв С.Б. прогнозирует, что 4% должников, скорее всего, никогда не отдадут ему долг, и поэтому он решил создать резерв по сомнительным долгам на эту сумму.
В течение 2013 года ИП Матвеев С.Б. продала товров в кредит на 2600000 руб. и получил от своих покупателей 2538000 руб. Он по-прежнему посчитала сомнительными 4% дебиторской задолженности и зарезервировал их.
В течение 2014 года ИП Матевеев С.Б. продал товаров на сумму 2660000 руб. и собрал с дебиторов 2688000 руб. На 31 декабря 2014 года ИП Матвеев С.Б. снова зарезервировал 4% сомнительных долгов.

Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы

Тема 6. Дебиторская задолженность , безнадежные долги и резервы