Прекращение признания финансовых инструментов

6
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
Обзор основных требований Положения Банка России от 25.10.2017 г. № 612-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями»

Если:
права на потоки денежных средств от данного ФА истекают;
или
исполняются в полном объеме;
или
отдельная НФО передает финансовый актив другой стороне и выполняются требования для прекращения признания, установленные в п. 3.2.6. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года.
Прекращение признания финансовых инструментов
Прекращение признания финансовых активов (ФА)

Когда предприятие физически передает ФА, следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и вознаграждения, связанные с ФА:
(а) Если предприятие передает практически все риски и вознаграждения, связанные с ФА, то оно должно прекратить признание ФА и признать права, созданные при передаче.
(b) Если предприятие сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с ФА - продолжать признавать ФА.
(c) Если предприятие не передает и не сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно определить, сохранило ли оно контроль над ФА.
Если предприятие сохранило контроль над переданным активом, то оно продолжает признавать переданный ФА в той степени, в какой «продолжается его участие» в данном активе (напр, фин.гарантия, выпущенный или купленный опцион).
Если признание переданного актива продолжается, то актив и связанное с ним обязательство не должны взаимозачитываться.
Аналогично, не должны взаимозачитываться доходы, возникающие от переданного актива, с расходами, понесенными по связанному обязательству.
Прекращение признания финансовых инструментов
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
Прекращение признания ФА - п. 3.2.6 МСФО (IFRS) 9

Балансовая стоимость переданного ФА должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями пропорционально справедливой стоимости на дату передачи.
Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по справедливой стоимости на эту дату.
Разница в стоимости между полученным возмещением и стоимостями ФА, признание которых было прекращено, включается отдельной НФО в состав доходов или расходов в дату передачи.
Если передача не приводит к прекращению признания, отдельная НФО должна продолжить признавать переданный ФА в полном объеме и должна признать ФО в отношении полученного возмещения.
Данный ФА и ФО не должны взаимозачитываться.
В последующие периоды должны признаваться все доходы от переданного ФА и все расходы, понесенные по ФО.
Отдельная НФО должна продолжить признавать финансовый актив после даты окончания, если есть обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости ФА в полном объеме или в части.
Прекращение признания финансовых инструментов
Прекращение признания финансовых активов (ФА)