Современные методы ЕСв области налогови роль судебных решений и доктрин в налоговом праве

Оглавление
Источники европейского права
Гармонизация налогового права
Налоговое право и его прямое действие
Применение европейского права
Судейский активизм
Злоупотребление правом
Дело Галифакс
Столкновение частных и общественных интересов
Легитимные ожидания
Другие судебные решения (юдикатура)
Дело Маркс энд Спенсер
Фискальный союз
2/22/2012
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Источники европейского права
Европейский Союз создан в 1993 г.
Европейский судебный двор возник уже в 1952 г.
Источники:
Первичное право (договора о присоединении, Лиссабонский договор и другие договора, как, например, Шенгенские конвенции);
Международные договора;
Общие правовые принципы и правовой обычай;
Вторичное право (включает нормы, образованные органами Сообщества, такие как распоряжения, директивы, решения, рекомендации и позиции);
Договора, заключенные с третьими субъектами;
Терциарное право (договора, заключенные государствами-членами);
Решения, принятые представителями Правительств в Совете, решения представителей в рамках Европейского Совета;
Источники права, принятого государствами-членами в рамках тесного сотрудничества и
Юдикатура (сборник решений) Европейского судебного двора.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Гармонизация налогового права
Косвенные налоги, оказывающие влияние на свободное передвижение товаров и услуг:
Налог на добавленную стоимость
Акцизный налог
Экологический налог
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Гармонизация налогового права
Прямые налоги, оказывающие влияние на свободное передвижение капитала и людей:
Директива ЕС об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний из разных государств-членов (90/435/ЕЭС)
Директива ЕС об общей системе налогообложения при слияниях (90/434/ЕЭС)
Директива ЕС об общей системе налогообложения процентов и лицензионных сборов между присоединенными компаниями из разных государств-членов (2003/49/ЕС)
Конвенция о предотвращении двойного налогообложения в связи с регулировкой прибылей объединенных предприятий (90/436/ЕЭС)
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Налоговое право и его прямое действие
Регулируется нормами вторичного права
Распоряжения – по своему определению имеют прямое действие, т.е. способны непосредственно влиять на правовое положение субъектов права государств-членов, без необходимости принятия данных норм внутригосударственным правовым актом
Директива – прямое действие лишь при:
Безрезультатном истечении срока для исполнения директивы,
Не оказывается негативное влияние на правовое положение третьих лиц и
Применение прямого действия ведет к улучшению правого положения выгодоприобретателей.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
«Постройка» как термин, урегулированный на уровне ЕС
Термин «постройка» по-разному урегулирован в законодательстве отдельных государств, и при этом как для целей строительного процесса, так, например, для целей Гражданского кодекса.
Термин истолкован Европейским судебным двором и ныне «евро-конформистки» толкуется для целей применения Директивы о НДС.
Дело C-60/96 Комиссия против Франции. (http://curia.europa.eu/juris/showPdf.jsf?text=&docid=43684&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=46667)
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Судейский активизм
Основное столкновение:
Континентальное право – написанный закон (Германия и бывшие страны Австро-Венгрии)
Против англосаксонского права – решающая деятельность судов.
Суды активно создают право интерпретацией права, методом систематического толкования (логическим), грамматическим (языковым) толкованием, методом телеологическим, историческим и сравнительным методом.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Злоупотребление правом
Пример злоупотребления правом в частном праве: владелец недвижимости воспользуется правовой охраной института собственности таким образом, что не позволит осуществление права другим лицом, другим владельцем, например, сделает невозможным доступ для ремонта недвижимости другого владельца.
Пример злоупотребления правом в публичном праве: Дело C-255/02 Галифакс (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=56198&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=44619)
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Дело Галифакс
Банковский субъект «злоупотребил правом» тем, что он предъявил требование на вычет НДС на входе, благодаря комбинации разных видов исполнения от нескольких компаний в рамках строительства «операторских центров».
Налоговое преимущество было получено в результате дословной интерпретации отдельных положений английского законодательства, регулирующего НДС.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Дело Галифакс
Условия, которые должны быть выполнены, чтобы речь шла о злоупотреблении правом:
Не смотря на то, что выполнены формальные условия, установленные релевантными положениями шестой директивы и внутригосударственных предписаний, осуществляющих данную директиву, результатом затрагиваемых исполнений было получение налоговых преимуществ, предоставление которых находится в противоречии с целью данных положений.
Кроме того, по всем объективным причинам должно вытекать, что главной (но не единственной) целью затрагиваемых исполнений является получение налоговых преимуществ.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Столкновение частных и общественных интересов
Властный интерес государства по сбору налогов против интереса налогоплательщиков в имеющихся законодательных рамках минимизировать свою налоговую обязанность, т.е. отчислять государству налог, отчисление которого неизбежно необходимо с учетом действующих правовых правил, и тем самым защитить свое право на имущество.
В законной форме государство должно уметь точно определить, какую часть частной собственности оно отнимает в форме налогообложения.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Легитимные ожидания
Объективный анализ запрета на злоупотребление правом должен находиться в равновесии с принципами правовой уверенности и охраной легитимных ожиданий.
Адресат правовой нормы имеет право заранее знать, какой будет его налоговая ситуация.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Другие судебные решения (юдикатура)
C-63/04 Centralan Property Ltd (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=57100&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49177 )
C-162/07 AMPLISCIENTIFICA A AMPLIFIN (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=67742&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49558)
C-425/06 PART SERVICE (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=71995&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49571)
C-277/09 RBS DEUTSCHLAND (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=83455&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49585)
C-103/09 WEALD LEASING (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=83445&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=49610)
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Дело Маркс энд Спенсер
Дело, занимающееся злоупотреблением правом в прямых налогах.
C-446/03 (http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=57067&pageIndex=0&doclang=EN&mode=doc&dir=&occ=first&part=1&cid=50395)
Британская материнская компания по ЕСД пользовалась правом на уменьшение налога на прибыль, налогооблагаемую в Соединенном королевстве, по причине убытков, возникших в ее дочерних компаниях с местонахождением в Бельгии, Германии и во Франции в 1998-2001 годах.
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Вопрос, как успокоить финансовые рынки:
Расходная сторона – не увеличивать задолженность,
Доходная сторона – новые налоги, урегулированные на уровне ЕС.
Фискальный союз
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж

2/22/2012
Количество членов
27
Площадь
4,324,782 км2
Население
502,486,499
ВВП (ППС)
$15,203 триллионов
ВВП на человека (ППС)
$30,455
Европейский Союз
Современные методы ЕС в области налогов
и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве
Иржи Нековарж