Учет просроченной задолженности

Основные понятия
2
| Учет просроченной задолженности
*Пункт 8 раздела 2.15 «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» Учетной политики ОАО «РЖД»
Дебиторская и кредиторская задолженность *
Срочная
задолженность, срок погашения которой на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по условиям договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке
Просроченная
задолженность, срок погашения которой на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по условиям договора, закона или другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота истек.
Срок погашения данной задолженности определяется в порядке, установленном внутренними распорядительными документами ОАО «РЖД»

Нормативные документы к изучению
3
- Учетная политика ОАО «РЖД»;
Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами» (КУП 13/2016);
Распоряжение от 14 апреля 2005 г. № 506р «ОБ утверждении порядка организации работы по передаче в субаренду или установлению сервитута в отношении земельных участков (частей земельных участков), находящихся у ОАО «РЖД» на праве аренды;
- Распоряжение от 30 марта 2015 г. № 833р «Об утверждении регламентов организации системы планирования и анализа дебиторской и кредиторской задолженности холдинга РЖД»;
- Распоряжение от 26 мая 2020 г. № 1103р «Об утверждении регламента взаимодействия при определении сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «РЖД»;
- Письмо от 11 июня 2018 г. № ИСХ-11739/ЦБС по вопросам отражения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
Проектное решение 52833784 00982.000-2 19ПР.08 ПВД «Определение срока погашения задолженности»;
Письмо от 16.06.2020 г. № ИСХ-8541/ЦБС;
Письмо от 28.12.2017 г. № ИСХ-23945/ЦБС;
Письмо от 28.12.2017 г. № ЦЮд-4/329.
| Учет просроченной задолженности

Формирование просроченной задолженности в ЕК АСУФР
4
| Учет просроченной задолженности
Определение срока погашения задолженности в системе описывает алгоритм автоматического заполнения поля системного бухгалтерского документа задолженности «Базовая дата»/ «К оплате»: с учетом условий расчетов по договорам при проведении хозяйственных операций в системе ЕК АСУФР.
Порядок определения сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «РЖД» определен регламентом от 26 мая 2020 г. № 1103/р.
В проектном решении 52833784 00982.000-2 19 ПР.08 прописаны алгоритмы для автоматического определения значения поля «Базовая дата»/ «К оплате», а также предусмотрено заполнение пользователем поле «Базовая дата» вручную.
! Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - ответственный за обеспечение достоверности информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, в т.ч., о дате возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности в учетных системах филиалов ОАО «РЖД» и ОАО «РЖД»
Базовая дата – это дата, соответствующая предельной дате исполнения обязательств по данной задолженности в соответствии с условиями заключенных договоров.

Порядок определения даты погашения задолженности по доходным договорам на основании типовых условий расчетов
5
| Учет просроченной задолженности

Порядок определения даты погашения задолженности по доходным договорам на основании типовых условий расчетов
6
| Учет просроченной задолженности
Поступление денежных средств по договору, если,
Фактическая оплата: базовая дата - дата проводки.
Поступление аванса:
- условия расчета по договору в карточке заполнены, базовая дата - срок окончания действия договора;
- условия расчета по договору в карточке не заполнены, базовая дата – дата банковской выписки + количество дней поля «Исполнение обязательств по договору».
2. Создание заказа на продажу, если
Аванс равен 100% : базовая дата - дата проводки;
Аванс не равен 100%, окончательный расчет :
- есть условие расчета, заполнено одно из полей условие расчета , базовая дата – дата создания заказа + дни окончательного расчета;
! При наличии этапов по договору - дата погашения определяется по каждому этапу.
- условия расчета не заполнены , базовая дата - дата заказа + 30 календарных дней
! При отсутствии срока погашения задолженности в договоре руководствуемся распоряжением ОАО «РЖД» от 30.05.2015 №833р, определяющей срок погашения – 30 дней с даты возникновения обязательства.
3. Договор с периодическими платежами (Договор вида MV):
Дата погашения задолженности определяется из плана фактурирования.
Условие платежа вводится по каждой строке плана фактурирования, значение
выбирается из справочника.

Порядок определения даты погашения задолженности по расходным договорам на основании типовых условий расчетов
7
| Учет просроченной задолженности

Порядок определения даты погашения задолженности по расходным договорам на основании типовых условий расчетов
8
| Учет просроченной задолженности
Поступление денежных средств по договору если,
Фактическая оплата: базовая дата - дата проводки.
Аванс 100% : базовая дата – срок окончания действия договора.
Аванс 100% , окончательный расчет:
- условия расчета по договору в карточке заполнены, базовая дата – дата банковской выписки + количество дней поля «Исполнение обязательств по договору».;
- условия расчета не заполнены, базовая дата – срок окончания действия договора.
2. Создание заказа на поставку, если
Аванс равен 100%: базовая дата - дата проводки;
Аванс не равен 100%, окончательный расчет :
- есть условие расчета, заполнено в течение __ дней, базовая дата – дата заказа + дни окончательного расчета;
- есть условие расчета, заполнено в течение __ дней с даты отгрузки, базовая дата – дата заказа + дни окончательного расчета
- не пусто, заполнено в течение __ дней с даты ППКД , базовая дата – дата ППКД + 90 календарных дней;
- условия расчета не заполнены, базовая дата – срок окончания действия договора.
! При наличии этапов по договору – дата погашения определяется по каждому этапу.
! Дата погашения для гарантийных удержаний соответствует сроку действия договора.
! Так как в системе не реализованы все возможные условия расчетов по договорам, дата погашения задолженности корректируется бухгалтером вручную в соответствии с условиями договоров и информации, полученной от держателя договора.

Определение базовой даты по авансам
| Учет просроченной задолженности
9
*При определении базовой даты необходимо руководствоваться положениями договора и нормативных документов ОАО "РЖД".
** Установлено техническим заданием автоматическое заполнение "Дата поступления ПУД + 90 дней". Направлены предложения на изменение, для возможности проставления базовой даты в соответствии с условиями договора.

Определение базовой даты по договорам субаренды
10
| Учет просроченной задолженности
В соответствии с типовыми условиями расчетов по доходным договорам аренды, контрагенты вносят арендную плату за каждый месяц вперед до 10 числа оплачиваемого месяца (авансовый платеж). Согласно ответа методологов «Сроком погашения аванса является дата выполнения работ (оказания услуг) в счет которых получен аванс»
Например, за февраль 2021 г. аванс должен быть получен 10 февраля,
счет-фактура выставляется 28 февраля 2021 г. Базовая дата для полученного аванса - 27 февраля 2021 г.
Базовая дата дебиторской задолженности по счет-фактуре, выставленной за февраль 2021 г. - 10 февраля 2021г. Дебиторская задолженность по счет-фактуре считается просроченной с 28 февраля 2021 г.
! Выполнена доработка программного обеспечения. Для договоров с планом фактурирования вида MV созданы новые условия платежа: Z006 - оплата до 10 числа текущего месяца, Z007 - оплата до 10 числа следующего месяца. Создание новых условий платежа позволяют сформировать Базовую дату документа задолженности, созданную от договора вида MV: равной 10 числу текущего отчетного месяца (период проводки), или равной 10 числу следующего месяца за текущим отчетным (период проводки + месяц).

Определение базовой даты по задатку по договорам субаренды
Одновременно с первым внесением арендной платы контрагент вносит задаток в размере 100 % месячной арендной платы, который обеспечивает исполнение обязательства контрагентом по своевременной и в полном объеме оплате арендной платы за соответствующий месяц и погашается в счет арендной платы за последний месяц действия настоящего договора.
Сумма полученного задатка в счет платежей по договору учитывается в бухгалтерском учете, как аванс в счет предстоящего оказания услуг (счет 6209*). Базовая дата по полученному задатку – дата окончания срока действия договора.
| Учет просроченной задолженности
11
По условиям договора, в случае нарушения контрагентом сроков оплаты арендной платы или перечисления арендной платы не в полном объеме задаток подлежит зачету в счет неисполненного обязательства в соответствии с пунктом 2 статьи 381 Гражданского кодекса Российской Федерации с даты первого дня просрочки.

Определение базовой даты по судебным решениям
Согласно ст. 204 «Определение порядка и срока исполнения решения суда, обеспечения его
исполнения ГПК РФ:
В случае, если суд устанавливает определенные порядок и срок исполнения решения суда, обращает решение суда к немедленному исполнению или принимает меры по обеспечению его исполнения, на это указывается в резолютивной части решения суда.
| Учет просроченной задолженности
12
В соответствии с письмом Исх-3925/ЦФ от 07.07.2017 г.:
При определении сроков погашения задолженности, отраженной в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» на основании решений судов (в частности, задолженности по штрафам), необходимо руководствоваться пунктом 4.7 регламента организации системы планирования и анализа дебиторской и кредиторской задолженности холдинга «РЖД», утвержденного распоряжением ОАО «РЖД» от 30.03.2015 г. № 833р, предусматривающим срок погашения задолженности в количестве 30-ти календарных дней с даты возникновения обязательства (в случае, если иной срок погашения задолженности не установлен договором или решением суда).

Определение базовой даты по судебным решениям
| Учет просроченной задолженности
13
Пример №1:
Решение вступает в силу 10 августа + 15 дней = 25 августа, следовательно базовая дата 25 августа, задолженность считается просроченной с 26 августа.

Определение базовой даты по судебным решениям
| Учет просроченной задолженности
14
Пример №2:
8 августа принято решение + 1 месяц на обжалование. Если не обжаловали, то вступает в силу 8 сентября. В соответствии с письмом Исх-3925/ЦФ от 07.07.2017 г. в случае, если судом не установлен срок исполнения (как например, в первом решении), то задолженность становится просроченной по истечении 30 дней с даты возникновения обязательства, следовательно - 8 октября. Задолженность будет просроченной начиная с 9 октября.
Дата решения суда считается 8 августа.

Определение базовой даты по судебным решениям
| Учет просроченной задолженности
15
Пример №3:
Решение вступает в силу по истечении срока подачи апелляции, а именно 30 сентября + 15 дней = 15 октября, следовательно базовая дата 15 октября, задолженность считается просроченной с 16 октября.
Дата решения суда считается 30 сентября

Определение базовой даты по банковским гарантиям
| Учет просроченной задолженности
16
При определении базовой даты по банковским гарантиям руководствуемся письмами от 16.06.2020 г. № ИСХ-8541/ЦБС, от 28.12.2017 г. № ИСХ-23945/ЦБС, письмом ЦЮ от 28.12.2017 г. № ЦЮд-4/329:
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки, а также возмещения причиненных организации убытков, являются прочими доходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в отчетном периоде, в котором решение суда об их взыскании вступило в законную силу или они признаны должником.
При отсутствии документов подтверждающих признание их должником, либо решения суда об их взыскании с должника, удержанные (в данном случае полученные от банка по банковской гарантии) суммы не могут быть отражены в качестве доходов до момента истечения срока исковой давности (общий срок исковой давности 3 года), в течение которого контрагент может обратиться в суд для защиты нарушенного права и оспорить удержанные штрафы, пени и убытки.
Средства, полученные по банковской гарантии, подлежат отражению в составе кредиторской задолженности по суммам, полученным в счет расчетов по штрафам, пеням, неустойкам, возмещению убытков к получению до момента признания в бухгалтерском учете обязательства, в погашение которого они получены.
Поскольку данная кредиторская задолженность подлежит погашению в момент признания штрафа, пени, неустойки или причиненных убытков должником, либо по решению суда об их взыскании с должника или по истечению срока исковой давности, то до наступления указанных событий задолженность не включается в состав просроченной.
Базовая дата по кредиторской задолженности 3 года от даты платежного получения.

Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчет
Форма 5 Дебиторская и кредиторская задолженность
| Учет просроченной задолженности
17

Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчет
Расшифровка ДКЗ по контрагентам
| Учет просроченной задолженности
18

Проблемные вопросы по учету договоров субаренды земельных участков
| Учет просроченной задолженности
19
Несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета (закрытие технических счетов) поступающих оплат
Отсутствие возможности контроля за дебиторской задолженностью в режиме реального времени
Некорректное выполнение зачета числящихся авансов и поступающих оплат в счет погашения текущих начислений и дебиторской задолженности
Некорректное отражение сумм в просроченной задолженности, некачественное формирование бухгалтерской отчетности
Несвоевременное предоставление реестров начислений по договорам субаренды Заказчиком
Занижение доходов, наличие просроченных сумм по авансам полученным

Проблемные вопросы по просроченной задолженности
20
| Учет просроченной задолженности
Событие после отчетной даты принимается во внимание при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату. Если оплата просроченной задолженности произведена в полном объеме по каждому отдельному документу до 10 – 13 числа месяца, следующего за отчетным периодом задолженность не классифицируется как просроченная. Базовая дата – дата поступления оплаты. При оплате не в полном объеме – просроченная задолженность не подлежит корректировке.

Проблемные вопросы по просроченной задолженности
21
| Учет просроченной задолженности
Некорректное выравнивание по ЮЗ ЭДО ПУД - автоматическое выравнивание
Согласно проектного решения 52833784 00982 032-2 17 ПР-01 Доходные договора (услуги) в СБиНУО операция выравнивания выполняется автоматически после регистрации дебиторской задолженности в учете.
Решение: проверка правильности выравнивания, в случае необходимости внесение исправлений вручную.

Типичные ошибки по учету просроченной задолженности
22
| Учет просроченной задолженности
Корректировка базовой даты по документам проведенных резервов

Типичные ошибки по учету просроченной задолженности
23
| Учет просроченной задолженности
Некорректное выравнивание с разными договорами

Типичные ошибки по учету просроченной задолженности
24
| Учет просроченной задолженности
Некорректное разделение сумм по счетам 6207070020 субаренды земельных участков по условиям дополнительных соглашений к договорам по отсрочке платежа по графикам 50% оплаты для правильного отражения просроченной задолженности.

Типичные ошибки ДКЗ
25
| Учет просроченной задолженности
Неверное отражение сумм по счетам бухгалтерского учета 7682*.
Согласно памятки «по ОСВ сальдо по кредиту счета 60-01-070-013 должно превышать сальдо по дебету счета 76-82-030-010, но не более чем на 20 %»
Решение: необходимо осуществлять контрольные проверки согласно Памятки по отражению операций по арендованным основным средствам IV Этап.

Типичные ошибки ДКЗ
26
| Учет просроченной задолженности
Неверное применение бухгалтерских счетов по аренде
Согласно инструкции 52833784 00982 ХХХ-2 20 И3-03
Для расчетов с арендодателями в зависимости от типа договора Аренды вводятся новые 60* счета.

Типичные ошибки ДКЗ
27
| Учет просроченной задолженности
Согласно регламента списания ДЗ КЗ ОАО «РЖД», утвержденного распоряжением от 29.12.2017 г. №2824р не подлежит забалансовому учету списанная дебиторская задолженность, признанная нереальной для взыскания в соответствии с подпунктами а, б, г, д, е пункта 2.

Критичная ошибка по ДКЗ
28
| Учет просроченной задолженности
До закрытия отчетного периода проведено сторно документа в следующем периоде, вследствие ошибка по главной книге и в форме 4.
Что приводит к 2 версии ГК через запрос открытия 2 версии с объяснениями.

Критичная ошибка по ДКЗ
29
| Учет просроченной задолженности
Некорректное выравнивание при переносе через технический счет 5101555*, приводящее к ошибкам в Главной книге и задвоению оборотов в ОСВ при не проставлении метки «красное сторно».
! Обороты по техническому счету 5101555* запрещены.
Ошибки в Главной книге
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам Главной книги

Типичные ошибки по ДКЗ
30
| Учет просроченной задолженности
Имеются случаи задвоенного отражения доходов по одному договору в одном отчетном периоде с разными суммами начисления по одному контрагенту.
При создании заказа на продажу неверно выбран договор, вследствие чего по одному договору образовалось двойное начисление.
Необходимо осуществлять проверку заказов на продажу для корректного отражения в учете.

Проблема организации учета
31
| Учет просроченной задолженности

Мероприятия для своевременного отражения задолженности
| Учет просроченной задолженности

Мероприятия для своевременного отражения задолженности
33
| Учет просроченной задолженности
Суммы по резерву сомнительных долгов, которые отражаются в сортировке по просроченной задолженности должны быть равны с оборотно-сальдовой ведомостью по сч. 63*

Контрольные отчеты по ошибкам
| Учет просроченной задолженности
Z92F_ERRAPS – Ошибки на активно-пассивных счетах
Z00FR_BSIK2 – Поиск некорректных оплат
Z00F_IDBT – Ведение списка сомнительных дебиторов
Z92SVERKAGU – Проверка начислений ГУ
Z92FBOOK2014 – Главная книга с 01.09.2009
Z92_CHECK_ARENDA – Проверка нулевого сальдо по группам

Отчеты для выверки просроченной задолженности
| Учет просроченной задолженности
Z01TR_DKZ_MSFO_IR_YC – Расшифровка ДКЗ по к/а
Возможность сформировать отчет по отдельным контрагентам и счету ГК, отображаются данные по датам (дата возникновения, базовая дата), суммы в разрезе договоров, формируются суммы по просроченной задолженности. При выгрузке в тестовом режиме выдаются ошибки по некорректному отражению сумм просроченной задолженности. Для выверки просроченной рекомендуется.
Z92FDKZOVER – Сортировка просроченной ДКЗ
Возможность сформировать отчет по отдельным контрагентам, отображаются данные по базовой дате, есть возможность установить фильтр на счете ГК, суммирование по номеру контрагента. Формируются суммы только по просроченной задолженности. В отчет не попадают суммы которые должны быть в просрочке, но не попадают. Для выверки просроченной рекомендуется.
Z01FR_DET_DKZ_FILC – Дебиторская кредиторская задолженность по срокам возникновения:
Возможность сформировать отчет по отдельным контрагентам и счету ГК, отображаются данные по датам (дата возникновения, дата проводки, базовая дата), есть возможность установить фильтр и сортировать по необходимым параметрам. Формируются суммы по просроченной задолженности. Для выверки просроченной рекомендуется.
Z01_FORM_5_6_NEW – ф.5
Просроченная задолженность формируется на отдельных строках. Возможность выгрузить данные, установить фильтр на счете ГК или контрагенте, проверить суммы и корректно указать строки при предоставлении расшифровки просроченной задолженности.
Z92F_VYRAVN – Проверка не выровненных позиций:
Есть возможность сформировать отчет по отдельным контрагентам и счету ГК, отображаются данные по датам (дата возникновения, дата проводки, базовая дата)
Информация формируется на текущую дату, а не на отчетную). Для выверки просроченной не рекомендуется.