Учет страховых договоров

Выход российских страховщиков на мировой рынок сделал еще более актуальной проблему перехода на международные стандарты финансовой отчетности. В данной статье проанализированы основные положения МСФО и российских нормативных актов, регулирующих учет страховых операций, выявлены общие и отличительные черты российской и международной практики учета. Кроме того, проанализирована методика оценки достаточности обязательств страховщика, приведен алгоритм оценки денежных потоков в российских страховых компаниях.
Непосредственная деятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательств как внутреннего характера между соучредителями либо отдельными структурными подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и ее работниками, так и внешнего характера - с контрагентами, поставщиками и потребителями
Программа реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО длится уже несколько лет, и на сегодняшний день еще рано ставить точку в этом вопросе. Особо остро проблема перехода на международный учет стоит у тех страховых компаний, которые вышли на международный страховой рынок и которым приходится конкурировать с западными страховщиками.

Российская практика учета договоров
В российской практике учета понятие договора определяется Гражданским кодексом РФ и законодательством о страховании. Договор страхования - обязательство, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы)
Российская практика дает более широкую трактовку договора: в отличие от МСФО, допускается, что страховое возмещение может быть выплачено не только страхователю, но и лицу, являющемуся выгодоприобретателем по договору. В определении дается ссылка на возмездность страхования. При этом главной и существенной обязанностью страховщика является уплата страхового возмещения при наступлении страхового случая.

Российская практика предполагает, что при заключении договора между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение по следующим условиям:
- об имущественном интересе, являющемся объектом страхования;
- о характере событий, на случай которых происходит страхование;
- о сроках действия договора;
- о размере страховой премии;
- об условиях страховой выплаты.

На момент начала действия договора согласно МСФО существует неопределенность в отношении как минимум одного из перечисленных случаев
- наступит ли страховой случай;
- когда он наступит,
- сколько страховщик будет обязан заплатить в случае его наступления.

Оценка страховых продуктов
Оценка страховых продуктов на предмет наличия значительного страхового риска может привести к существенному снижению цифр по позиции "полученные премии". Оценка договора страхования по справедливой стоимости делает отчетность страховых организаций более прозрачной и позволяет сравнивать финансовые показатели их деятельности с другими отраслями. В то же время она становится более последовательной, так как начиная с 2007 г. финансовые инструменты в активе и страховые обязательства в пассиве отражаются, базируясь на единых принципах. В частности, МСФО (IFRS) 4 требует:
- раскрытия информации, отраженной в финансовой отчетности страховщика по заключенным договорам страхования;
- раскрытия сроков и факторов неопределенности, связанных с движением денежных средств от договоров страхования;
- усовершенствования практики учета страховщиками договоров страхования