Новый отраслевой стандарт лизинговой деятельности. Необходимость переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной в

Проделанная в рамках рабочей группы работа по реформированию стандарта БУ лизинговой деятельности
Что было сделано в рамках ОЛА и АЕБ (основные шаги) за последний год:
Проведены заседания рабочей группы АЕБ по реформированию стандарта БУ лизинговой деятельности
Проведён круглый стол для главных бухгалтеров компаний-членов АЕБ
Проведены многочисленные обсуждения в рамках рабочей группы СЗЛА (ОЛА) – клуба главных бухгалтеров
Проведена рабочая встреча с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учёта и отчётности Минфина РФ
Сформирована рабочая позиция ОЛА в отношении необходимости введения нового отдельного стандарта БУ лизинговой деятельности. Данная позиция в большинстве аспектов совпадает с позицией рабочей группы АЕБ
Подготовлены материалы для обсуждения на Конференции ТПП РФ 26 ноября 2010 года

Ключевые аспекты проекта согласованной позиции ОЛА по вопросу реформирования БУ лизинговой деятельности
Приказ Минфина №15 от 17.02.1997 года «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга» (в настоящее время действует в части не противоречащей другим российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ)) не учитывает в должной мере специфику деятельности лизинговых компаний, чётко не регулирует порядок ведения бухгалтерского учёта как лизингодателем, так и лизингополучателем, морально устарел и не соответствует современным условиям, использует старый план счетов, а также противоречит другим российским стандартам бухгалтерского учёта
Необходима отмена Приказа №15 и замена его новым отраслевым стандартом, регулирующим особенности лизинговой деятельности
При разработке нового отраслевого стандарта необходимо учитывать общую цель – сближение с МСФО.
Однако необходимо сохранить российские особенности, в частности:
Возможность выбора баланса
Возможность применения ускоренной амортизации и т.п.

Принципы и подходы, которые необходимо закрепить в новом отраслевом стандарте (1/2)
Единообразие при составлении финансовой отчётности как у лизингодателя, так и у лизингополучателя при выборе любого из методов отражения ПЛ на балансе
Следование требованиям Закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)», в т.ч. при оценке соответствия критериям, установленным Законом для отнесения операций к лизинговой деятельности
Необходимо учитывать особенности деятельности лизинговых компаний - финансовых институтов, предоставляющих финансирование реальному сектору экономики
Необходимость отказа от использования счетов реализации для отражения операций по передаче ПЛ на баланс лизингополучателя
Устранение противоречий Приказа №15 с ПБУ 9 и ПБУ 10
Необходимо определиться, что такое предмет лизинга для лизинговой компании (основное средство или инвестиционный актив)

Принципы и подходы, которые необходимо закрепить в новом отраслевом стандарте (2/2)
Необходимо решить проблему, связанную с возникновением «бумажных» доходов и расходов, связанных с привлечением кредитных средств в валюте и предоставлением предмета лизинга лизингополучателям за рубли
Возможность осуществления переоценки как активов, так и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Данный вопрос будет рассматриваться детально
В настоящее время валютные задолженности лизинговых компаний переоцениваются, в то время как обязательства лизингополучателя при учёте ПЛ на балансе лизингодателя не подлежат переоценке
Величина собственного капитала лизинговой компании:
в составе расходов будущих периодов не следует отражать всю величину будущих доходов, поскольку это ведёт к задвоению активов и искажению величины собственного капитала

Переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте – ключевой момент
Порядок переоценки необходимо закрепить в новом стандарте
Но сначала надо определиться с тем, что собственно, мы будем переоценивать?
Давайте обсудим!
Рассмотрим на примере

Условный пример
По условиям договора лизинга:
Срок предоставления ПЛ в лизинг: 6 лет (72 мес.)
Стоимость ПЛ: 11 500 тыс. руб. (без НДС)
Общая величина лизинговых платежей: 15 000 тыс. руб. (без НДС)
Уплата лизинговых платежей: ежемесячно
ПЛ по окончании договора лизинга переходит
в собственность ЛП / возвращается ЛД
Выкупная стоимость ПЛ на конец действия договора лизинга
составляет 2 000 тыс. руб. (без НДС).
Срок полезного использования ПЛ: 8 лет (5 амортизационная группа повышающий коэффициент амортизации = 3)

Учёт предмета лизинга (ПЛ) на балансе лизингодателя (ЛД)
1. Отражение операций в БУ ЛД
Выкупная стоимость ПЛ составляет 2 000 тыс. руб. (без НДС) на момент истечения действия договора лизинга

Учёт предмета лизинга (ПЛ) на балансе лизингодателя (ЛД)
2. Отражение операций в БУ ЛП

Учёт ПЛ на балансе лизингополучателя (ЛП)
3. Отражение операций в БУ ЛД
Выкупная стоимость составляет 2 000 тыс.руб.(без НДС)
Отражение операций по Приказу №15

Итак, что, собственно, переоцениваем?
В рамках действующего Приказа №15 не существует единообразия в ведении БУ лизинговых операций
Однако, типичной ситуацией является следующая:
Производится переоценка валютных кредитов, привлечённых для финансирования покупки лизингового оборудования, которые переоцениваются на отчётную дату и дату погашения
Не производится переоценка ПЛ, отражённого на балансе лизингодателя
Производится переоценка ДЗ при выборе метода учёта, при котором ПЛ отражается на балансе ЛП
Не производится переоценка ДЗ при отражении ПЛ на балансе ЛД
В редких случаях ЛД пытаются делать переоценку ДЗ «за балансом», однако это нельзя признать сложившейся практикой. Также к такой методе весьма настороженно относятся аудиторы

Переоценка ПЛ?
При этом, ПЛ подлежит амортизации как при отражении его на балансе ЛД, так и ЛП.
А является ли ПЛ основным средством, подлежащим амортизации или иным (инвестиционным?) активом?
Актив признается основным средством (для целей бухгалтерского учета), «…если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем». (п.4 ПБУ 6/01)

Предлагаемая альтернатива
Особенности:
Сохранение принципа выбора баланса
Унификация БУ вне зависимости от того, на чьём балансе отражается ПЛ
Сохранение возможности ускоренной амортизации для лизингополучателя
Создание нового актива «стоимость лизингового портфеля». Отражение его в БУ на отдельном счёте (например – счёт БУ 74 «Стоимость лизингового портфеля»). Проведение переоценки сальдо по счёту 74 на отчётную дату
Не используются счета реализации для отражения передачи ПЛ на баланс лизингополучателя
На счёте 98 отражаются только реальные будущие доходы (маржа по договору лизинга, без НДС).
Отсутствует задвоение активов у лизингодателя

Унифицированный вариант проводок в БУ ЛД (при выборе любого баланса). Амортизация ПЛ не производится. Переоценка лизингового портфеля

Отражение лизинговых операций в БУ ЛП (ПЛ учитывается на балансе ЛД)

Отражение лизинговых операций в БУ ЛП (ПЛ учитывается на баланс ЛП)

Вариант к обсуждению. Отражение в БУ ЛД при учёте ПЛ на балансе ЛП. Начислять ли амортизацию? Производить ли переоценку?

Вариант проводок в БУ ЛД при учёте ПЛ на балансе ЛП. Амортизация ПЛ начисляется ЛП. Вариант аналогичен универсальному варианту