Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли

Необходимым условием получения прибыли является опре­деленная степень развития производства, обеспечивающая пре­вышение выручки от реализации продукции над затратами (из­держками) по ее производству и реализации.

Составляющие этой схемы должны находиться под постоян­ным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе ор­ганизации учета затрат по системе директ-костинг, значение ко­торой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учет прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.
Главное внима­ние в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресур­сом в зависимости от изменения объемов производства, что поз­воляет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия.

Сущностью современной системы директ-костинг является раз­деление производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
К перемен­ным относятся затраты, величина которых изменяется с изме­нением объема производства.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства..

Общие затраты на производство (Зобщ) состоят из двух частей: постоянной (FC) и переменной (VC), что отражается уравнением:
Зобщ = FC + VC
или в расчете затрат на одно изделие
Зобщ = (AFC + AVC) * Q,
где Зобщ – общие затраты на производство;
Q – объем производства (количество единиц изделия);
AFC – постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);
AVC – переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Для каждой единицы продукции переменные единицы будут неизменными, так как по существу представляют собой технологическую себестоимость, которая, как правило, является нормативным расходом и не может изменяться без ухудшения качества изделия.
Следовательно, основной путь снижения себестоимости – рост объема производства при наличии избыточных производственных мощностей.

Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль» легко выразить гра­фически или формулами.
График показывает взаимосвязь выручки (до­ходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Здесь это фикси­рованные взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты, производительность или другие условия изменятся, то модель следует пересмотреть.

На основе анализа безубыточности (маржинального анализа) можно сделать следующие выводы:
Изменение как цены реализации, так и переменных затрат на единицу продукции приводит к изменению точки безубыточности;
Чем ниже точка безубыточности, тем меньше риск ведения бизнеса и тем более безопасно инвестирование при прочих равных условиях;
Для фирм, имеющих многономенклатурное производство, структура продаж в целом часто представляется более важной, чем занимаемая доля рынка: для достижения максимальной совокупной прибыли фирмы необходимо производить больше продукции с высоким показателем маржинального дохода.

Маржинальный анализ используется для обоснования управленческих решений, поскольку он позволяет:
определить критический объем продаж, постоянных затрат и цены при заданной величине соответствующих величин;
установить зону безубыточности предприятия;
исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, вариантов оборудования, приобретения комплектующих деталей и др. с целью увеличения прибыли.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:
FC = Q * (P - AVC),
или
FC = BP * (1 – с), где с = VC / ВР.

Например, цена изделия 50 тыс. руб., переменные затраты на единицу продукции 30 тыс. руб., возможный объем производства продукции 5000 ед. Требуется определить критический уровень постоянных издержек:
FC = Q * (P - AVC) = 5000 * (50 – 30) = 100000 тыс. руб.

Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
Pкр = FC / Qбезубыт + AVC
При объеме производства продукции 4000 единиц, сумме переменных затрат на единицу продукции 35 тыс. руб. и сумме постоянных затрат 120000 тыс. руб. минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть
Pкр = 120000 / 4000 + 35 = 65 тыс. руб.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции для получения некоторой целевой прибыли Пр при заданном объеме продаж Q, цене Р и сумме постоянных затрат FC может быть определен по формуле:

Определение необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли возможно по формуле:

Допустим, что фирма занимается производством текстильной продукции. Переменные расходы на выпуск единицы продукции составляют 250 руб., а общая сумма постоянных расходов равна 200000 руб. Прогнозная цена изделия составляет 750 руб. Сколько единиц продукции нужно произвести и продать, чтобы получить прибыль 60000 руб.?

По приведенным расчетам можно сделать следующие выводы:
1) за отчетный период объем безубыточности уменьшился на 109 штук по сравнению с прошлым годом, что явилось результатом воздействия следующих факторов: за счет роста суммы постоянных затрат на 10 тыс. руб. объем безубыточности вырос на 100 штук; рост цены товара на 20 рублей привел к снижению объема безубыточности на 267 штук; увеличение переменных затрат на единицу продукции на 5 рублей привело к росту объема безубыточности на 58 штук.
2) запас финансовой прочности (ЗФП) в отчетном периоде составил 26,8%, т.е. он вырос на 1,8% по сравнению с прошлым годом, что произошло в результате действия следующих факторов: уменьшение объема выпуска на 100 штук уменьшило ЗФП на 4%; за счет роста суммы постоянных затрат на 10 тыс. руб. ЗФП снизился на 5,2%; рост цены товара на 20 рублей привел к увеличению ЗФП на 14%; а увеличение переменных затрат на единицу продукции на 5 рублей привело к уменьшению ЗФП на 3 %.

По методике факторного анализа прибыли, приме­няемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:
Прi=Qi * (Рi - Сi).
Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель, построенную с учетом маржинального подхода:
Прi=Qi * (Рi - AVCi) - FC,
где AVC — переменные затраты на единицу продукции,
FC — постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ ОБ УВЕЛИЧЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ МОЩНОСТИ

Следовательно, при увеличении производственной мощности на 20 % сумма постоянных затрат возрастет на 25 %, а сумма прибыли всего на 12,5 %. При этом с увеличением суммы постоянных затрат уменьшится зона безопасности предприятия (увеличивается объем безубыточности и уменьшается запас финансовой прочности).
Окончательное решение об увеличении производственной мощности надо принимать с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Принимают во внимание также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.

ВЫБОР ВАРИАНТА МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ
Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов оборудования.

Чтобы найти критический объем производства (услуг) для двух вариантов машин, затраты по одному из них приравнивают к затратам по другому. Так, критическая точка для первого и второго вариантов машины может быть найдена по уравнению:
2000 + 2х = 5000 + 1х ;
х = (5000 – 2000) / 1 = 3000 ед.
Аналогично определяется критическая точка объема производства для второго и третьего вариантов машины:
5000 + 1х =8000 + 0,5х ;
0,5х = 3000;
х = 6000.
Следовательно, при годовом объеме производства до 3000 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 3000 до 6000 ед. – второй, а свыше 6000 ед. – более целесообразным является третий вариант .

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия.
Например, годовой объем производства составляет 4000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта машины.
Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третьему вариантам:
(8000 + 0,5 * 4000) - (5000 + 1 * 4000) = 10000 - 9000 = 1000 тыс. дол.
Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 1 млн. дол.

ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ
«ПРОИЗВОДИТЬ ИЛИ ПОКУПАТЬ»
Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. дол. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 100 дол. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 дол. за единицу.

З = Р * Q,
З = FC + AVC * x.
Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:
Р * Q = FC + AVC * x,
150x = 200 000 + 100x,
50x = 200 000,
x = 4000 ед.
Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 4000 ед. в год более экономным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать.