Бухгалтерский учет и налогообложение

Объем учебной дисциплины и виды учебной работы

Тема 1.1. Предмет, задачи и объекты бухгалтерского учета

Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения и регистрации процессов деятельности организации с целью контроля и управления ею.

Оперативный учет осуществляется на местах совершения хозяйственных операций (в цехе, на складе, участке, в филиале). Поэтому его сведения ограничиваются рамками производства. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Эти данные могут быть получены письменным образом, устно, по телефону. Оперативный учет непрерывен во времени.
Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, науки и пр. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и перепись, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.
Оперативный и статистический учет использует
три вида измерителей:
1) натуральные измерители (штуки, литры, тонны и т.д.);
2) трудовые (человеко-часы);
3) денежные (рубли).

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации и собственникам ее имущества, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, выполнением обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предмет бухгалтерского учета - хозяйственная деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета:
имущество организации (хозяйственные средства, функционирующий капитал) - активы;
обязательства организации (источники формирования ее имущества) - пассивы;
хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Имущество организации
Состав имущества организации
Внеоборотные активы
Оборотные активы

Нематериальные активы - идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.
К нематериальным активам относят:
произведения литературы, науки и искусства;
изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки;
исключительные права на аудиовизуальные произведения.

Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
объект будет использоваться свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;
фирма не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;
на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т. д.);
фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
он не имеет материально-вещественной формы.

Результаты исследований и разработок - это затраты фирмы на завершенные НИОКТР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА:
стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКТР;
затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленные с нее;
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКТР;
другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКТР, включая расходы по проведению испытаний.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы»
заполняют фирмы, которые являются пользователями недр и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых).
Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике.
Формирование поисковых активов – право, а не обязанность фирмы.

Основные средства – это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года или сдаются в аренду (лизинг).
Имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполнены следующие условия:
оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
имущество будут использовать свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;
фирма не собирается его перепродавать;
имущество может приносить доход.
Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Классификация основных средств по натурально-вещественному составу (по видам) – типовая, закреплена в Общероссийском классификаторе основных фондов.
Здания (кроме жилых);
Сооружения (мосты, дороги, скважины и т.д.);
Жилища;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Инвентарь производственный и хозяйственный (электродрели, отбойные молотки, верстаки и т.д.);
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);
Многолетние насаждения;
Прочие основные фонды (библиотечные фонды, капитальные затраты на улучшение земель и т.д.).

По степени использования в деятельности организации выделяют основные средства, находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в ремонте;
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.
По принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав основные средства подразделяются на:
собственные;
арендованные (полученные в лизинг);
находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
полученные в безвозмездное пользование;
полученные в доверительное управление.

По функциональному назначению:
производственные - объекты, которые используются в обычных видах деятельности организации, т.е. в производстве продукции, строительстве, торговле и т.п.;
непроизводственные - объекты, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности организации (объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.).
По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на:
активные – основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и влияют на выпуск продукции;
пассивные – основные средства, которые обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

Доходные вложения в материальные ценности -
имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем.
Финансовые вложения - приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Отложенные налоговые активы - доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах.
Прочие внеоборотные активы - активы долгосрочного характера, не нашедших своего отражения по другим статьям.

Запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов, а также готовая продукция, товары, незавершенное производства и расходы будущих периодов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету.
Дебиторская задолженность – это задолженность:
поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам;
покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам);
налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам;
внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам;
подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам;
работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба;
учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы;
по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) - вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев.
Денежные средства и денежные эквиваленты - денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты:
деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту;
деньги на расчетных счетах в банках;
деньги в иностранной валюте на валютных счетах в банках;
прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.).
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.:
открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Обязательства организации
Состав обязательств организации
Капитал и резервы
Краткосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства

«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» - сумма уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), которая зафиксирована в учредительных документах.
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (указывают в круглых скобках и вычитают из суммы собственного капитала) – отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, либо стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
«Переоценка внеоборотных активов»
- сумма увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки (пользователи недр показывают результаты дооценки поисковых активов).

«Добавочный капитал (без переоценки)» - часть собственных средств предприятия, которая создает некую «финансовую подушку безопасности»:
1) эмиссионный доход – положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций;
2) курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
3) разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации;
4) вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;
5) суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организацией, поскольку сами эти суммы вкладом не являются;
6) использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

«Резервный капитал» - величина резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.
Закон обязывает акционерные общества формировать резервный фонд в размере не менее 5% от его уставного капитала. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.
Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.
Нераспределенная прибыль – сумма нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату, т.е. часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом.

«Заемные средства» - остаток заемных средств (кредитов и займов) с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года
«Отложенные налоговые обязательства» - суммы, возникающие, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.
«Оценочные обязательства» - это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения (например, расходы, связанные с начавшимся судебным процессом).
«Прочие обязательства» - сумма средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе (со сроком погашения более 12 месяцев), не поименованных в предыдущих строках.

«Заемные средства» -сумма краткосрочных кредитов банков и займов у небанковских организаций.
«Кредиторская задолженность» - общая сумма кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:
- поставщиками и подрядчиками;
- персоналом фирмы по оплате труда;
- государственными внебюджетными фондами;
- бюджетом по налогам и сборам;
- прочими кредиторами.
«Доходы будущих периодов» - доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
«Оценочные обязательства» - суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.