Бухгалтерский учет по МСФО

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
1. КОНСОЛИДАЦИЯ ДОЧЕРНИХ КОМПАНИЙ
1. Определения
Группа – материнская компания и все ее дочерние компании.
Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – финансовая отчетность (ФО) группа, представленная как ФО единой компании.
Материнская компания (МК) – компания, которая контролирует одну или более компаний.
Дочерняя компания (ДК) – компания, которая находится под контролем другой компании.
Контроль – означает, что инвестор:
имеет права в отношении определения направлений основной деятельности объекта инвестиции (имеет право на доходность от участия в компании);
подвергается рискам и имеет права, связанные с изменениями результата его участия в объекте инвестиции (имеет права владения);
способен влиять на изменение результата деятельности объекта инвестиции.

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
1. КОНСОЛИДАЦИЯ ДОЧЕРНИХ КОМПАНИЙ
Права влияния (полномочия) – существующие права, дающие возможность управлять основной деятельностью (например, назначение ключевого персонала, право давать распоряжения относительно совершения или прекращения операций и т.д.).
Неконтролирующая доля участия (НДУ) – доля прибыли/убытка и чистых активов (ЧА) ДК, приходящаяся на долю в капитале, которой МК не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.
Гудвил – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, вытекающие из других активов, приобретенных при объединении бизнеса,
- разница между справедливой стоимостью приобретаемого бизнеса и справедливой стоимостью (СС) приобретенных активов и принятых обязательств.
Чистые активы (ЧА) – разница между активами и обязательствами компании.
Объединение бизнеса – это соединение отдельных организаций в единую отчитывающуюся компанию.

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
1. КОНСОЛИДАЦИЯ ДОЧЕРНИХ КОМПАНИЙ
МК не должна представлять КФО, если она удовлетворяет всем следующим условиям:
МК сама является ДК, находящейся в полной или частичной собственности другой компании, и ее собственники были проинформированы о том, что МК не будет представлять КФО, и невозражают против этого.
Долговые и долевые инструменты МК необращаются на открытом рынке и не находятся в процессе подготовкик выпуску в обращение.
Конечная или любая промежуточнаяМК указанной МК представляет КФО поМСФО, доступную для открытого пользования.
Освобождение от представления КФО

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
2.ОБЩИЕ ПРАВИЛА КОНСОЛИДАЦИИ
1) На дату приобретения ДК измерение по СС
- Все активы и обязательства ДК
- Инвестиция в ДК
2) Построчное сложение 100%
3) В КФО отражаются данные только МК:
УП группы
АК, ЭД группы
Дивиденды к уплате группы

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
2.ОБЩИЕ ПРАВИЛА КОНСОЛИДАЦИИ
4) На уровне консолидации новые показатели

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
2.ОБЩИЕ ПРАВИЛА КОНСОЛИДАЦИИ
Неконтролирующая Доля Участия (НДУ)

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
2.ОБЩИЕ ПРАВИЛА КОНСОЛИДАЦИИ
5) Исключается в КФО
Инвестиция в ДК
Внутригрупповые операции:

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
3. КОНСОЛИДАЦИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (КОФП)
Шаги консолидации:
1.Р0 – структура группы
Определение количества акций ДК в обращении (сумма АК ДК/номинал 1 акции).
Расчет долиМК в общем количестве акций ДК/АсК/СП.
Период владенияМК с ДП до ДО.
Расчет инвестиций.
Дополнительные корректировки операций, не учтенных в ФО.
2. Проформа КОФП
3. Р1 – Расчет СС ЧА ДК
4. Р2 – Расчет гудвила (полный или частичный)
5. Р3 – Расчет НДУ (по СС или % ЧА)
6. Р4 – Расчет НПГ

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
3. КОНСОЛИДАЦИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (КОФП)
7. Остальные расчеты, по необходимости
Расчет инвестиции по МДУ
Расчет ПСД группы
Внутригрупповые обороты
Операции, корректирующие НПГ (примечания)

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП
1) Расчет инвестиции в ДК по СС (Р0)

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП
⇒Инвестиция в ДК рассчитывается на дату приобретения ДК и далее не корректируется.
⇒Изменение обязательств учитывается через ОПУ
Сокращение периода дисконтирования → ↑ финансовые расходы
Изменение СС условного обязательства → ↑ административные расходы или ↑ прочие операционные доходы.
2) Расчет СС ЧА ДК (Р1)
⇒ Все активы и обязательства на ДП должны быть переоценены до СС
⇒ В дальнейшем, к переоцененным активам и обязательствам ДК должна применяться УП МК.

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП
3) Расчет гудвила (Р2)

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
4. ОСНОВНЫЕ ФОРМУЛЫ И РАСЧЕТЫ ДЛЯ КОФП

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
3.2 ВНУТРИГРУППОВЫЕ ОБОРОТЫ
Внутригрупповые задолженности – остатки по ДЗ, КЗ, займам, инвестициям, исключаются в КОФП независимо от доли владения.
Если на дату отчетности деньги не поступили к продавцу, то в целях консолидации они считаются полученными.
(↓ДЗ ↑ДС)
2) Нереализованная прибыль в запасах (НРП) – это прибыль продавца, оставшаяся в запасах у покупателя на отчетную дату.
В результате у продавца прибыль завышена, а у покупателя завышены активы.
⇒ Надо в КОПФ ↓прибыль и ↓запасы.
⇒ При исключении НРП обращаем внимание, кто продавец:
если продавец МК (МК→ДК),
НРП исключается через НПГ в Р4;
если продавец ДК (ДК→МК),
НРП исключается через НП ДК в Р1.

IAS 27;IFRS 3, 10
КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНИНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ
3.2 ВНУТРИГРУППОВЫЕ ОБОРОТЫ
⇒ В расчет НРП для КОФП берем остаток запасов нереализованных на отчетную дату.
⇒ Может привести к вычитаемым временным разницам→ОНА(+)