Доклад ОЭСР о роли налоговых посредников и агрессивном налоговом планировании (Кейптаун, 10-11.01.2008) Применимость в России

Доклад ОЭСР в контексте Сеульской декларации 2006 г.
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
Признание влияния агрессивного налогового планирования в качестве риска для налоговых органов при взимании налогов, установленных законодательством
Сеульская декларация (сентябрь 2006 г.):
необходимость обеспечения соблюдения налогового законодательства как самими официальными органами, так и налогоплательщиками (в частности, крупнейшими и транснациональными корпорациями),
исключения недобросовестных способов налогового планирования;
необходимость исследования роли налоговых посредников (tax intermediaries) и финансовых организаций в отношении разработки таких способов налогового планирования, заключения соглашений, направленных на неправомерную минимизацию налогового бремени.
2

Роль ОЭСР в противодействии агрессивному налоговому планированию
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
В январе 2008 г. в Кейптауне (ЮАР) прошел очередная сессия Форума налогового администрирования, участие в котором приняли 45 государств, в том числе и Россия, а также 4 международные организации.
Основным вопросом сессии стало рассмотрение материалов, подготовленных рабочей группой, касающихся агрессивного налогового планирования:
исследован и обобщен опыт взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков;
оценены схемы налогового планирования со стороны крупнейших налогоплательщиков;
выработаны рекомендации по оптимизации и повышению эффективности противодействия агрессивному налоговому планированию.
По итогам сессии одобрен Доклад и принято совместное коммюнике участников.
1

Агрессивное налоговое планирование: понятие и причины
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
Под агрессивным налоговым планированием понимается совокупность двух аспектов (элементов):
планирование, включающее принятие налогоплательщиком таких налоговых решений, которые хотя и обоснованны, но могут, тем не менее, повлечь ненамеренные и неожиданные налоговые последствия, которые отличны от тех, которые предполагал законодатель;
создание благоприятной для налогоплательщика налоговой ситуации за счет сокрытия того, что существует неопределенность в существенных вопросах налогообложения, значение которым придает закон.
Причины возникновения:
неопределенность законодательства и правоприменительной практики;
общее восприятие налогоплательщиками и налоговыми посредниками налоговой системы как несправедливой.
3

Налоговые посредники – широкий подход к пониманию:
Две группы налоговых посредников:
налоговые консультанты (юридические, аудиторские компании, частные консультанты, юридические департаменты организаций);
банки и иные финансовые институты (инвестиционные и управляющие компании, страховщики).
Роль налоговых посредников:
положительную роль – помощь налогоплательщикам разобраться в хитросплетениях налогового законодательства
негативная роль – разработка неприемлемых соглашений, влекущих минимизацию налогового бремени («unacceptable tax minimization arrangements»).
Налоговые посредники – понятие и рамки деятельности
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
4

Основные факторы, влияющие на действия налоговых консультантов в отношении своих клиентов и в отношениях с налоговыми органами:
профессиональная и этическая ответственность по отношению к клиенту,
лояльность клиенту, действия в рамках закона;
наличие саморегулируемых организаций налоговых посредников, профессиональных стандартов и правил;
финансовые и репутационные риски;
структура профессионального гонорара;
профессиональная (адвокатская тайна);
стандарты аудита.
На действия крупных налогоплательщиков влияние оказывают следующие факторы:
структура и механизмы корпоративного управления в данной компании;
требования о раскрытии финансовой информации и иной публичной информации;
бухгалтерские и налоговые прогнозы деятельности;
бухгалтерские и налоговые стандарты.
Факторы влияния
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
5

Экономико-правовой подход:
Агрессивное налоговое планирование, как и любой рыночный товар (услуга) обусловлен взаимодействием спроса (со стороны налогоплательщиков, и, главным образом, наиболее крупных налогоплательщиков) и предложения на него (со стороны налоговых посредников)
Сокращение агрессивного налогового планирования возможно при воздействии на спрос на такие услуги – т.е. на самих налогоплательщиков.
Общие идеи доклада: экономико-правовой подход
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
6

Основные проблемы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков связаны с тем, что:
должностные лица плохо представляют себе конкретного налогоплательщика, его управленческую структуру, направления деятельности, а некий собирательный образ не позволят учесть эту специфику;
должностные лица плохо осведомлены о качестве и принципах функционирования технологических процессов, формирование систем ведения бухгалтерской и иной отчетности;
должностные лица мало представляют себе взгляд налогоплательщика на закон и возможное толкование им тех или иных норм.
Общие идеи доклада: устранение проблем в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
7

От должностных лиц налоговых органов налогоплательщики ожидают:
понимание сути бизнес-процессов налогоплательщика, т. е. иметь представление в каких условиях налогоплательщик осуществляет планирование своей хозяйственной деятельности и принимает решения;
проявление последовательности в действиях и решениях налогового органа, повышение предсказуемости принимаемых решений;
беспристрастность и непредвзятость отношения к налогоплательщику;
соразмерность – т.е. одинаковая интерпретация однородных фактов и обстоятельств, равное отношение к налогоплательщикам;
открытость и способность быстрого и непосредственного взаимодействия, получения разъяснений при возникновении вопросов и затруднений.
Общие идеи доклада: устранение проблем в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
8

В Докладе предлагается трехстороннее взаимодействии между налоговыми органам, налогоплательщиками и налоговыми консультантами.
Выгоды для участников отношений:
налоговые органы получают более эффективный контроль за налогоплательщиками, возможность своевременного реагирования на нарушения;
правильно выстраивается управление рисками, распределяются ограниченные ресурсы;
для налогоплательщика это означает правовую определенность на момент совершения сделки, т.е. до окончания налогового периода и представления отчетности, а, значит, сокращение возможных расходов на судебные споры и иных расходов, связанных с обеспечением соблюдения требований налогового законодательства.
Общие идеи доклада: сотрудничество и конструктивный диалог
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
9

Общие идеи доклада: шаг навстречу во взаимных отношениях
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
Переход к качественно новым стандартам взаимоотношений может осуществляться:
путем одностороннего заявления налоговыми органами о своих намерениях работать с учетом новых правил (Ирландия);
путем совместного принятия налоговыми посредниками документа, устанавливающего намерения всех участников работать в соответствии с определенными правилами (Швейцария);
путем заключения формального или неформального соглашения с налогового органа с конкретным налогоплательщиком (Нидерланды, США).
10

Общие идеи доклада: примеры конструктивного диалога
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
1. Заключение соглашений между налоговым органом и налогоплательщиком о взаимном сотрудничестве (supervision agreement). Подобные соглашения не создают никаких дополнительных прав и обязанностей и не ограничивают их как по отношению к налогоплательщику, так и по отношению к налоговому органу.
Пример: Нидерланды
Россия - осознание необходимости качественно нового построения отношений налогоплательщиков и налоговых органов («Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.»), совершенствования состояния работы с налогоплательщиками.
2. Повышение роли досудебного урегулирования споров с налоговыми органами.
Пример: в США 86% жалоб было разрешено без передачи в суд.
Россия – «мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками» («Основные направления…»). С 1 января 2009 г. обязательный досудебный порядок (изм. в п. 5 ст. 101.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ)
11

Более эффективным является воздействие не на налогоплательщиков, а на самих налоговых посредников.
Меры воздействия:
регистрация и контроль деятельности налоговых посредников;
раскрытие информации (как в силу прямых требований закона, так и путем создания различного рода стимулов);
заключение соглашений о соблюдении законодательства, сотрудничестве, взаимопонимании;
законодательное закрепление механизмов ответственности.
Реагирование на агрессивное налоговое планирование: от саморегулирования к ответственности
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
12

Саморегулируемые организации - «профессиональные корпорации», призванные осуществлять регулирование и обеспечение деятельности профессионалов в том или ином сегменте экономической деятельности.
1. В некоторых странах (Великобритания) налоговые консультанты образуют саморегулируемые профессиональное сообщество. Такие организации регулируют деятельность своих участников, в частности разрабатывая стандарты и кодексы поведения и этики.
2. В других странах (Япония, Китай, Италия, ЮАР) сами налоговые органы регистрируют профессиональных налоговых консультантов, присваивают им определенный идентификационный номер, который подлежит обязательному указанию в документах клиента, направляемых в налоговый орган. Чтобы зарегистрироваться налоговые консультанты должны отвечать определенным квалификационным требованиям, соблюдение стандартов поведения осуществляется налоговым органом. В США регулирование деятельности налоговых посредников в большей степени направлено на пресечение агрессивного налогового планирования.
Россия – перспективы развития саморегулируемых организаций.
Регулирование и саморегулирование
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
13

1. Раннее раскрытие информации - передача определенных сведений налоговому органу до истечения налогового периода, в процессе хозяйственной деятельности. Большая часть обязанностей по раскрытию информации возлагается не на самого налогоплательщика, а на налогового посредника.
Примеры: Канада, ЮАР, Великобритания, США.
2. Применение режима контролируемых сделок (reportable transactions), предполагающих раскрытие информации о сделках, которые могут вести к злоупотреблениям налоговыми правами и уклонению от налогообложения.
Пример: США
Россия - в «Основных направлениях…» предлагается применительно к регулированию трансфертного ценообразования ввести в НК РФ «инструмент предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами».
3. Заключение между налоговыми органами и налоговыми посредниками соглашений о соблюдении законодательства в дальнейшем (future compliance agreements).
Пример: США
4. Установление особого режима ответственности налоговых посредников за действия, отнесенные к агрессивному налоговому планированию
Примеры: Австралия, Новая Зеландия, Канада.
Раннее раскрытие информации, соглашения, ответственность
© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved
14

© 2008. Pepeliaev, Goltsblat & Partners. All rights reserved.
О компании
Российская юридическая компания
Более 180 юристов
Офисы в Москве и Санкт-Петербурге
Полный спектр юридических услуг
МОСКВА
Краснопресненская наб.12, ЦМТ-II
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
ул. Шпалерная, 54
Бизнес-центр «Золотая Шпалерная»
15