Форосология – наука о налогах. История возникновения

1.1. Форосология – наука о налогах
ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
До недавнего времени не существовало единого научного подхода к такой важной области знаний и деятельности любого государства, как налогообложение. Как это не удивительно, но несмотря на многовековую историю отдельных теоретических учений и положений, посвященных налогообложению, фактическое создание единой науки в сфере налогообложения произошло только в конце ХХ в.
Форосология (от греч. foros – налог и logos – учение) – это наука, изучающая современное состояние и историческое развитие сущности налогов, налоговых систем и налоговых правонарушений.
2

ЗАДАЧИ ФОРОСОЛОГИИ
Основой задачей форосологии является создание оптимальной системы налогообложения в отраслях как товарного производства, так и потребления, а также в иной финансово-коммерческой деятельности с учетом историко-теоретического базиса и современных требований улучшения жизненного уровня народонаселения. Форосология занимается научным исследованием существующих закономерностей и прогнозированием динамики развития налоговых отношений, разрабатывает методологические и нормативно-правовые вопросы в налоговой сфере, формирует и оптимизирует математический расчетный аппарат и механизм автоматизации взимания налогов и сборов.
3

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРОСОЛОГИИ
В системе форосологии выделяются четыре основные научные направления налоговой науки:
– налоговедение;
– налоговая секьюритика;
– аналитическая форосология;
– налоговый менеджмент.
4

ФОРОСОЛОГИЯ
Теория налогообложения
Философия налогообложения
История налогообложения
Теория международного налогообложения
Теория национальных налоговых систем (налоговая система РФ, налоговые системы зарубежных стран)
Налоговая лингвистика
Аналитическая форсология
Прикладная форсология
Налоговая статистика
Теория анализа и развития налоговых систем
Налоговая политология
Налоговое документиролвание
5

Налоговедение
Налоговедение объединяет научные дисциплины, использующие историко-статический подход в изучении налоговой проблематики. В систему налоговедения входят, например, история налогообложения, налоговая лингвистика.
Налоговая секъюритика
Налоговая секьюритика – научное направление, включающее в себя комплекс научных дисциплин, изучающих различные аспекты функционирования системы обеспечения налоговой безопасности и разрабатывающих способы оптимизации этой системы за счет создания новых методов выявления и противодействия внешним и внутренним угрозам. В ее состав входят такие дисциплины, как налоговое право, теория налогового администрирования, налоговая девиантология и т. д.
Аналитическая форосология
Аналитическая форосология объединила комплекс научных дисциплин, задачей которых является не только сравнительный анализ сложившихся закономерностей в сфере налогообложения, но и теоретическое обоснование процесса разработки и совершенствования отраслевых, территориальных, международных и других налоговых систем.
6

Налоговый менеджмент
Задачей налогового менеджмента является научное обоснование деятельности, связанной с управлением в сфере налоговых платежей. В состав этого направления входят теории налоговой оптимизации, налоговой минимизации, налоговой логистики.Научные исследования, посвященные проблемам форосологии, в настоящее время происходят параллельно с разработкой новой концепции налогового образования, учитывающей полученные научные результаты и оптимизацией системы подготовки специалистов в области налогообложения.
7

1.2. Экономическая сущность налогов, функции налогов и их взаимосвязь
Налог — это одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйствен­ное и политическое явление. Он представляет собой обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определен­ных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с орга­низаций и физических, лиц, уплата которого является одним из усло­вий совершения в интересах плательщика государственными орга­нами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действии, включая предоставление определенных прав или выдачу разреше­ний (лицензий).
7

Признаками налога являются:
- императивность (безусловность, категоричность), которая озна­чает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязан­ности последуют определенные законов санкции по ее прину­дительному изъятию;
- смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность госу­дарства (субъекта Федерации, местного самоуправления); обезли­чивается и используется государством по своему усмотрению;
безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохо­да, которые означают, что отданная часть дохода не возвратит­ся субъекту налога и он не получит никаких прав, в т.ч. право на участие в распределении отданной части своего дохода;
- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с за­конных операций.
8

Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплателыциков).
Экономическая сущность налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на '' народное хозяйство как единое целое.
Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доход­ных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмезд­но изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государ­ство не затрачивает средств.
9

Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влия­ние на экономическую и политическую жизнь государства опреде­ляются государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуата­ции общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это харак­терно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение нало­говой базы, повышение налоговых ставок и т.д.). С точки зрения формирования бюджетов налоги являются эко­номической составляющей, обеспечивающей решение задач (функ­ций), возлагаемых на государство, а именно:
удовлетворение общественных потребностей на содержание ап­парата управления, органов безопасности, обороны, правопо­рядка, решение социальных проблем и т.д.;
регулирование экономической деятельности субъектов хозяй­ствования и развитие инфраструктуры;
решение вопросов освоения новых технологий, программ и про­изводств;
обеспечение международных договорных обязательств и т.д.
Функции налогов заложены в их сущности, проявляющейся в спо­собе действий или непосредственно через их свойства. Налогам свойственны две основные функции:
фискальная (фиск — государственная казна);
экономическая, или регулирующая.
10

Фискальная функция предполагает, что налоги являются дохо­дом государства и формируют доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Эта функция налогов является главной, т.к. она формирует основную часть бюджетов всех уровней.
Экономическая, или регулирующая, функция налогов заключа­ется в воздействии налогов на общественно-экономические отно­шения в государстве. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.
Изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникнове­нию противоречия между потребностями государства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Это противоречие является основным и считается внешним по отношению к самой налоговой системе.
11

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или про­изводительных сил.
Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречий между ними.
В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджета­ми регионов и бюджетами местного самоуправления, с другой стороны, усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.
В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (элементов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неиз­менном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемых данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения.
12

Элементы и структура налогов
Налог считается установлен­ным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогопла­тельщик) и элементы налога.
В налогах как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным. Основными элементами налога являются:
объект (предмет) налогообложения;
налоговая база;
источник налога;
налоговая ставка;
налоговый оклад;
единица (масштаб) налога;
сумма налога;
налоговая льгота;
налоговый период;
порядок и сроки уплаты налога и др.
13

Объект (предмет) налогообложения — это имущество, при­быль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характе­ристика объекта (предмета) налогообложения.
Источник налога — доход субъекта налога, из которого вно­сится оклад налога (взимается налог).
Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в со­ответствующий бюджет.
Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (пред­мета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и вы­раженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и дру­гих единицах, измерения.
Сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.
Налоговая льгота— снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к дру­гому плательщику налога.
14

Налоговый период — календарный год или иной период време­ни, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.
Срок уплаты налога— срок, в который уплачивается налог. Он оговорен в законе; за.его нарушение автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового пла­тежа. Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется: зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов; влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога; зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов); зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т.д.
Принципы налогообложения. Среди множества принципов, по­ложенных в основу налогообложения, выделяют наиболее харак­терные и существенные, к которым можно отнести следующие.
Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом только одного вида и только один раз за установленный законом налого­вый период.
15

Принцип всеобщности означает, что каждый субъект налога обязан безвозмездно передавать государству часть своих доходов в соответствии с законодательными нормами.
Принцип безвозмездности означает, что налогоплательщик пе­редает часть личного дохода государству безвозмездно и из этой части никакая часть не возвращается субъекту налога и никакие льготы ему не предоставляются взамен уплаты налога.
Принцип возвратности означает, что налоги должны быть исполь­зованы во благо общества и государства, в их интересах, но никоим образом не в ущерб обществу и экономическому развитию государства.
Принцип территориальности налогообложения субъектов налога как юридических и физических лиц означает, что налогом об­лагаются только те доходы (объекты налогообложения) налогопла­тельщиков, которые связаны с деятельностью на территории данного государства, а доходы, полученные ими за пределами территории данного государства, налогами не облагаются. Однако данный прин­цип не соблюдается ни одним из государств.
16

Принцип справедливости означает, что каждый налогоплатель­щик должен платить с дохода только1 законно установленную часть своего дохода. Принцип справедливости не носит дискриминаци­онного характера по отношению к субъекту налога.
Принцип социальной справедливости означает, что организации и граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем организации и граждане с малыми доходами, в т.ч. с уче­том налоговых льгот, что будет способствовать улучшению общего благосостояния наименее обеспеченной части населения государства.
Принцип пропорциональности означает, что с каждого налого­плательщика взимается единый процент налога с предмета обложения (дохода), т.е. взимание налога производится в равных долях от дохода.
Принцип прогрессивности означает, что с ростом доходов нало­гоплательщиков растет и процент изъятия, образуя шкалу ставок с пря­мой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения (до­ход), а сложная — деление объекта обложения на части, из которых каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.
17

Принцип дифференцированности взимания налогов с субъек­тов налога предусматривает установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собствен­ности, гражданства и места происхождения капитала, носит диск­риминационный характер и находится в противоречии с принци­пом пропорциональности взимания налогов.
Принцип регрессивности взимания налогов с субъектов налога означает, что процент изъятия налога сокращается по мере увели­чения дохода. Принцип находится в противоречии с принципом справедливости взимания налогов и другими принципами.
Принцип самообложения заключается в том, что субъект нало­га самостоятельно подсчитывает сумму налога с учетом всех выче­тов налоговых окладов (льгот), разрешенных законодательством, заполняет декларацию (баланс) и представляет ее в налоговый орган, самостоятельно уплачивает оценочную сумму налога, а налоговый орган контролирует правильность уплаты.
Принцип соразмерности означает, что налог с дохода налого­плательщика не должен взиматься, если его доход не превышает прожиточного минимума.
18

Принцип резидентства предусматривает деление всех налого­плательщиков на резидентов и нерезидентов, т.е. в системе налого­обложения действует принцип проживания или нахождения субъек­та налога на территории данного государства.
Принцип необходимого минимума поступлений средств от субъектов налога в бюджет соответствующего территориального образования для покрытия расходов заключается в том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих задач (функций) за счет поступления налоговых средств в бюджет.
19

Способы и методы уплаты пологов.
Существуют следующие способы уплаты налогов:
кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов);
декларационный способ предусматривает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления — дек­ларации о величине объекта обложения, В налоговую деклара­цию включают сведения о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядок исчисления налогового оклада;
административный способ предполагает исчисление и изъя­тие у источника образования объекта обложения.
20

Методы уплаты налога
наличным платежом, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
безналичным платежом, при котором существует перечисле­ние через банк со счета клиента на счет бюджета
гербовыми марками, т.е. оплата налога посредством покупки плательщиком специальных марок и наклейкой их на официальный документ, после чего он имеет законную силу;
продукцией, произведенной1 налогоплательщиком или специаль­ными действиями (например, посадка лесных саженцев в счет лесного налога).
21

1.3. Организация налогового контроля
Налоговый контроль — это установленная нормативными ак­тами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюде­ния налогового законодательства и налогового производства.
Налоговый контроль производится должностными лицами нало­говых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых аген­тов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли). Содержание налогового контроля включает: •S наблюдение за подконтрольными объектами; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в на­логовой сфере; S принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых на­рушений; S выявление виновных и привлечение их к ответственности. Все действия налоговых органов по проведению налогового конт­роля должны осуществляться в пределах их полномочий, установленными. Налогового кодекса Российской Федерации (далее—НК РФ).
22

Новая концепция налоговой ответственности закреплена НК РФ в ст. 106-136, гл. 15 «Общие положения об ответственности за со­вершение налоговых правонарушений»,-гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», гл. 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодатель­ством о налогах и сборах», Законодательство определяет налоговое правонарушение как преду­смотренное законом противоправное, виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности (постановление Конституцион­ного Суда РФ от 17.12.96 г. № 20-ГТ по делу о проверке конституционно­сти пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»). Статья 106 НК РФ определяет, что налоговым правонарушением признается совершенное про­тивоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
23

Статья 107 НК РФ определяет, что ответственность за соверше­ние налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ.
В соответствии с НК РФ субъектами налоговой ответственности являются:
налогоплательщики (юридические и физические лица);
налоговые агенты (юридические лица и граждане-предпринима­тели);
банки и иные кредитные организации, ответственные за пере­числение налогов в бюджет.
Презумпция невиновности налогоплательщика и налогового агента. Каждый налогоплательщик и налоговый агент считаются невиновными в совершении налогового правонарушения, пока их виновность не будет доказана в суде и установлена вступившим в законную силу решением суда.
24

выездные
камеральные
внеплановые
плановые
По форме проведения
По срочности
Встречные
Формальные и арифметические
Выборочные
Сплошные
По методу установления достоверности
По способу контроля
Виды налоговых проверок
25

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по не­осторожности. В уголовном и административном праве законода­тель устанавливает две формы вины: умысел и неосторожность. При этом умысел при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, осознавало противоправ­ный характер своих действий (бездействия), желало либо сознатель­но допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность при совершении налогового пра­вонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, не осозна­вало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих дейст­вий (бездействия).
26

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые проверки подразде­ляются на камеральные и выездные. Как установлено ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по местонахожде­нию налогового органа на основе налоговых деклараций и докумен­тов, представленных налогоплательщиком (схема 2).
Камеральная налоговая проверка является формой текущего (повседневного) контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов (ст. 88 НК РФ), а также соблю­дением порядка перечисления налогов в бюджеты разного уровня.
Выездная налоговая проверка, как следует из ст. 89 НК РФ, про­водится по местонахождению налогоплательщика, объекта нало­гообложения или источника объекта 'налогообложения и включает в себя проверку документов, находящихся в распоряжении налого­плательщика, проведение инвентаризации имущества налогопла­тельщика и осмотр (обследование) помещений и территорий.
27

Часть 2 ст. 87 НК РФ упоминает также встречную проверку, которая является составной частью, соответственно, камеральной или выездной налоговой проверки. Суть встречной проверки заключается в сопостав­лении данных о деятельности налогоплательщика, осуществляемой им с другими лицами, с данными, отраженными в документах самого про­веряемого налогоплательщика, с целью оценить их достоверность. Для проведения встречной проверки налоговый орган вправе истребо­вать у налогового агента, банка, контрагентов налогоплательщика и иных лиц документы (договоры, счета-фактуры и т.д.) о деятельности прове­ряемого налогоплательщика, относящиеся к предмету соответствующей проверки. Статья 87 НК РФ содержит общее правило о запрете проведения налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налого­плательщиком за уже проверенный налоговый период.
28

Выездная налоговая проверка отличается от камеральной тем, что для ее проведения требуется специальное решение руководи­теля или заместителя руководителя налогового органа, в котором должны быть зафиксированы следующие положения: указание на налогоплательщика, предмет проверки, должностные лица налого­вого органа, уполномоченные на ее проведение.
Объектом выездной налоговой проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и от­носящиеся к его деятельности, а также предметы, помещения и тер­ритории, с использованием которых связана деятельность налого­плательщика. При этом важно подчеркнуть, что состав документов, которые могут быть истребованы у проверяемого налогоплательщи­ка, а также перечень предметов, помещений и территорий, которые могут быть подвергнуты осмотру (обследованию), ограничивается предметом проверки, определенным в решении о ее проведении.
29