Модели группировки затрат для принятия управленческих решений

Тема 5. Модели группировки затрат для принятия управленческих решений.
Занятие 1. Модели группировки затрат для принятия управленческих решений.
Учебные вопросы:
Формирование моделей группировки затрат в управленческом учете.
Формирование информации для принятия управленческих решений на основе системы «директ-костинг».

Литература
а) основная
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98г. № 34н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.
ПБУ 1/98. Учетная политика организации. Приказ МФ РФ от 28.06.98г. № 60н.
ПБУ 10/99. Расходы организации. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 33н.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.:ЮНИТИ, 2002. с. 240-247, 277-287.
Медведев А.В. Бухгалтерский управленческий учет в Министерстве обороны: Учебное пособие. – Ярославль: ЯФВФЭУ, 2002. с. 166-192.
б) дополнительная
Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 1995. с. 169-201.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ЗАО «Финстатиформ», 2000. с. 304-322.
Управленческий учет: Учебное пособие /под ред. А.Д.Шеремета. – М.: ФБК-Пресс, 1999. с. 493-509.

Вопрос 1
Формирование моделей группировки затрат в управленческом учете.

Модель затрат - это группировка производственных и непроизводственных затрат, выполненных определенным образом и удовлетворяющая целям управления предприятием.
три группы моделей затрат:
1. Функциональные модели.
система оценки затрат основного производства,
система оценки затрат вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств,
система оценки брака в производстве,
система оценки затрат на управление,
и т.д. по функциональному назначению затрат.
2. Технологические модели.
система оценки затрат на производственный заказ (что применяется в строительстве),
система оценки затрат на производственны процесс,
система оценки затрат на передел.
3. Экономические модели.
системы оценки полных затрат,
системы оценки неполных затрат или ««директ-костинг»».

Базы распределения накладных расходов в большинстве случаев искажают истинную рентабельность того или иного изделия, растворяют в себестоимости конкретного изделия накладные расходы, в результате чего уводят их из под контроля.

Полная система оценки себестоимости по частичным затратам основана на разделении затрат, в том числе и накладных, на переменные и постоянные.
По переменным затратам производят оценку себестоимости продукции.
Постоянные затраты относят целиком на результат реализации.
Система оценки себестоимости по частичным затратам является основой системы, получившей на западе название «директ-костинг».
Сущность системы базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисом (американский экономист) в 1936г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.
На втором этапе обобщенные постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции.
Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.
Таким образом, эта система ориентирована на реализацию.

Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей:
первая — разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
вторая — калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;
третья — мнотостадийность составления Отчета о доходах (о прибылях и убытках).
В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит Отчет о маржинальном доходе.
В представленном отчете имеются две ступени:
верхняя — маржинальный доход (брутто-доход);
нижняя — чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета.

Рассмотрим пример многоступенчатого отчета :
На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами.
На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и в непроизводственными переменными затратами.
На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Вопрос 2
Формирование информации для принятия управленческих решений на основе системы «директ-костинг»

Определение точки критического объема производства
Точка критического объема производства ("мертвая точка", "точка рентабельности" или "точка безубыточности") – это объем производства и реализации продукции (работ, услуг), при котором предприятие не получает прибыли, но и не несет убытков, т.е. выручка от реализации равна ее полной себестоимости.
Задача может быть решена двумя способами: алгебраическим и графическим.
Алгебраически точку критического объема можно найти, применив следующую формулу:
ТБ = ПРП / МДЕ
МДЕ = ЦЕ – ПРЕ
ПРП – постоянные расходы на планируемый период,
МДЕ – маржинальный доход на единицу продукции,
ЦЕ – цена единицы продукции,
ПРЕ – переменные расходы на единицу продукции.

На основе соотношения объема производства, себестоимости и прибыли можно определить критическую точку ценообразования при предполагаемом объеме производства и реализации продукции. Т.е. тот предел цены, при котором производство при данном уровне постоянных и переменных затрат окажется нерентабельным.
Следующим шагом, вытекающим из анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе системы «директ-костинг» является определение объема реализации для получения планируемой прибыли.
«Директ-костинг» и политика цен
Существует две основные стратегии ценообразования:
классический метод установления цены на базе калькуляции полной фактической себестоимости.
более популярный в рыночной экономике метод установления цены на основе спроса и предложения. Цена определяется тем, сколько покупатель может и хочет заплатить за товар.

Краткосрочный нижний предел цены – показатель, ориентированный на покрытие лишь переменных затрат, связанный с исчислением себестоимости по системе «директ-костинг».
Долгосрочный нижний предел цены - показатель цены, который можно установить, чтобы покрыть полные затраты на производство и сбыт товара.

В условиях рыночной экономики, когда возможны ситуации спада и подъема производства, различаются два подхода к планированию ассортимента:
I. Учет затрат и планирование ассортимента в условиях недогрузки мощностей.
II. Учет затрат и планирование ассортимента при полной загрузке.
Реальная прибыль может значительно отличаться от расчетной, какой бы вариант расчета ни был выбран.