Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды

П Л А Н
Понятия специальной оснастки и специальной одежды
Учет операций по поступлению
Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство и порядок включения их стоимости в затраты производства
Бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды
Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений
Оперативный учет специальной одежды

1. ПОНЯТИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
Основной документ по теме: «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержден приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Согласно Методическим указаниям в качестве таких активов принимаются:
специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции;
специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят:
- инструменты, штампы, пресс- формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции.
Как специальное оборудование учитываются:
специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно – прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
контрольно – испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
реакторное оборудование;
дезактивационное оборудование;
другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также другое оборудование общего применения.
В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ
Специнструмент, спецприспособления, спецоборудование (все это специальная оснастка) и специальная одежда могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, другим предусмотренным законодательством путем или изготавливаться организацией самостоятельно.
Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении и оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
До передачи в производство (или эксплуатацию) – в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с их собственником.

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.).
Окончание работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды должно подтверждаться актом о выполнении работ.
При передаче изготовленной в организации спецоснастки и спецодежды подразделениями – изготовителями (цехами) на склады организации рекомендуется использовать требование – накладную (или накладную) типовой формы № М – 11 и № М-15.
Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и спецодежды складами организации, как правило, оформляются путем составления приходных ордеров.
Исходя из особенностей технологического процесса производства в организации может производиться непосредственная передача изготовленной спецоснастки в производственные подразделения без ее фактического завоза на склад организации.
В бухгалтерском учете передача (сдача) спецоснастки и спецодежды, изготовленной силами организации, отражается по Дебету счета 10 субсчета 10 и Кредиту учета счетов затрат по ее изготовлению (20, 23 и др.).

3. Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство и порядок включения их стоимости в затраты производства
Передача спецоснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по Дебету 10/10 в корреспонденции со счетами МПЗ (Кредит счета 10 по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением спецоснастки и спецодежды (по фактической себестоимости).
Для снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в Дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Аналитический учет спецоснастки и спецодежды, находящихся в производстве (эксплуатации), ведут по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), по местам эксплуатации (по подразделениям) и по материально – ответственным лицам.

Аналитический учет, как правило, отражается в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде и обеспечивает получение необходимой информации по учету движения спецоснастки и спецодежды.
Для обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки ее стоимость при передаче со склада в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый счет по дополнительно вводимому забалансовому счету 013 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
Его использование рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению спецоснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т. п.).
Стоимость спецоснастки погашается организацией одним из следующих способов:
списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
линейный.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов спецоснастки производится в течение всего срока полезного использования (СПИ) объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения стоимости спецоснастки определяется:
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
при линейном способе – исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов спецоснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампов, пресс – форм, прокатных валиков и др.
Линейный рекомендуется применять для тех видов спецоснастки, физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно – испытательная аппаратура и т.п.

Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию).
Стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51.
Списание стоимости спецоснастки и спецодежды в бухгалтерском учете отражается по Дебету учета затрат на производство и Кредиту счета 10 субсчет 10.
В случае, если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной стоимости спецоснастки на счете 10) подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов.
Расходы организации по ремонту и обслуживанию спецоснастки и спецодежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т. п.) включают в расходы по обычным видам деятельности.

4. Бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды
Стоимость объекта спецоснастки и спецодежды, который выбывает или не используется для производства продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Списание спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.
При этом окончание переноса стоимости объекта спецоснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим износом (при консервации объектов спецоснастки для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту, обязательствами по сохранению мобилизационного или страхового запаса и т. п.).
Если списание объекта спецоснастки и спецодежды производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, увязанной сторонами в договоре купли – продажи.

Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов спецоснастки и спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.
Определяет непригодность и решает вопрос о списании постоянно действующая в организации инвентаризационная комиссия.
В организациях могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Такая комиссия осуществляет контроль за разборкой списанных объектов (после утверждения акта о списании), за изъятием из них годных узлов, деталей, в том числе содержащих драгоценные металлы, материалы и другие годные части.
Инвентаризационная комиссия с обязательным участием представителей бухгалтерской службы производит оценку ценностей, полученных от разборки списанных объектов.
Полученные от разборки материальные ценности оформляют накладными и сдают на склад организации.
На ценности, полученные от разборки списанных объектов по нескольким актам, может быть выписана одна накладная, в которой дается ссылка на все акты о списании.

В бухгалтерском учете такие ценности отражают по Дебету 10 счета в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов в качестве прочих доходов.
Детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, в накладной указываются особо.
При использовании в организации забалансового учета объектов спецоснастки их выбытие в качестве объекта учета отражается также по забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» на основании акта о списании.
Организации, не применяющие забалансовый счет спецоснастки, также учитывают такие объекты на основании акта о списании.
В случае выявления недостачи спецоснастки и спецодежды ее сумма на основании акта о выявленной недостаче и с учетом требований п. 31 Методических указаний по учету МПЗ подлежит списанию в порядке, указанном ниже.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость спецоснастки и спецодежды, находящихся на складе организации (или другом месте хранения), списывается с Кредита счета 10 в Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Спецоснастку и спецодежду, находящиеся в производстве, списывают по остаточной стоимости с Кредита счета 10 в Дебет счета 94 с одновременным списанием в соответствующих случаях фактической себестоимости спецоснастки с забалансового счета (Кредит забалансового счета 013).
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость или остаточная стоимость спецоснастки и спецодежды (в соответствующих случаях) подлежит списанию с Кредита счета 94 в Дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство или издержек обращения (расходов), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.
Инвентаризацию и проверку наличия (состояния) спецоснастки и спецодежды проводят в порядке, установленном в п. 21-35 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

5. Оперативный (количественный) учет специальных инструментов и приспособлений
Специнструменты и спецприспособления отпускаются со склада организации на склад подразделения по установленным организацией лимитам (нормам) отпуска.
Выданные подразделениям специнструменты и спецприспособления учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение, в которых отражают выдачу и возврат специальных инструментов и специальных приспособлений, а также сдачу негодных инструментов и приспособлений.
Возможно применение двух вариантов организации оперативного (количественного) учета выдачи специнструментов и спецприспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад:
а) при первом варианте оформление операций по движению осуществляется первичными учетными документами:
поступление на склад подразделения специнструментов и спецприспособлений со склада организации – выпиской требований или лимитных карт;
возврат со склада подразделения на склад организации – составлением накладных или записями в лимитных картах;
сдача со склада подразделений негодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля – накладными;

б) при втором варианте работники склада подразделения обменивают на складе организации не годные, изношенные инструменты и приспособления на годные штука на штуку, что не приводит к изменению запасов специнструментов и спецподразделений на складе подразделения, поэтому первичный учетный документ на выдачу специнструментов и спецприспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов о выбытии (списании) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).
При втором варианте учета движения в производстве (эксплуатации) первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации на склад подразделения или из нее на склад оформляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов на складе подразделения.
Выдача специнструментов и спецприспособлений на рабочие места на срок более месяца производится со склада подразделения в соответствии с технологическими картами.
Первоначальная выдача специнструмента осуществляется на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего – получателя специнструмента. В личной карточке работник расписывается за полученный инструмент.

При выдаче специнструментов на срок не более месяца (на смену, другой период, определяемый организацией) применяют марочную систему выдачи инструмента.
При такой системе специнструмент выдают на основании инструментальных марок без регистрации в документах.
Инструментальные марки изготовляют, как правило, металлическими.
При этом на каждой из них выбивают номер подразделения, номер склада подразделения, а также табельный номер работника или порядковый номер марки.
На каждый табельный номер работника заготовляется необходимое количество инструментальных марок.
При одномарочной системе специнструмент получают следующим образом: работник предъявляет на склад подразделения столько инструментальных марок, сколько инструментов ему нужно получить.
Выдавая работнику инструменты, работник склада подразделения помещает инструментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные инструменты.
Сдав инструменты на склад подразделения, работник получает обратно свои инструментальные марки.

При двухмарочной системе выдачи специнструмента работникам в краткосрочное пользование, применяют два вида марок: марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того, чтобы устанавливать, кому из работников были выданы специнструменты, и марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам.
Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента со склада подразделения находятся у работника, а при получении инструмента передаются на склад подразделения.
Наряду с инструментальными номенклатурными марками при необходимости могут применяться и специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации того, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального предела.
Указанные жетоны хранятся в соответствующей ячейке стеллажа.
При поломке, порче и утере специнструментов и спецприспособлений составляется акт о выбытии (списании) с указанием его причин.
Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц.
Акт с другими материалами передается в бухгалтерию для списания выбывшего имущества и взыскания его стоимости с виновных лиц.

6. Оперативный учет специальной одежды
Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором, на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке.
Выдачу работникам и возврат ими спецодежды отражают в личных карточках работников.
В документах, оформляемых при отпуске спецодежды работникам, наряду с другими реквизитами отражают основание выдачи, а в личной карточке – срок носки, процент годности на момент выдачи.
В организациях устанавливается контроль за сроками нахождения спецодежды в производстве (эксплуатации).
Для этого рекомендуется, например, на ней ставить штамп с указанием даты выдачи.
Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе на другую работу, для которой она не требуется, а также по окончании сроков носки взамен получаемой новой.
Дежурная спецодежда коллективного пользования должна находиться на складе подразделения и выдаваться работникам только на время выполнения определенных работ, или может быть закреплена за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки, применяемые при электроустановках и др.) и