Расчеты по налогам и сборам. Счет 68

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.
Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Это счет по учету расчетов, основной, активно-пассивный, синтетический, балансовый (учет аналогичен счету 71)
По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:
68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг"
68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"
68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"
68-4 "Налоги на доходы физических лиц"
68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления"
Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Различают следующие налоги, сборы, пошлины
относимые на счета продажи - НДС и акцизы Д 90, 91 К68;
включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 К 68) - транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;
уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д 91 К 68) - налог на имущество, на рекламу и др.;
уплачиваемые из прибыли (Д 99 К 68) - налог на прибыль;
уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц (Д70 К 68 – удержан НДФЛ по ставке 13 %).
Д 91, 73 К 68 отражена сумма штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.