Учебный курсЭкономическая теория фирмы Лекция 6Смета затрат

Смета затрат
Содержание сметы затрат
Чему равна расходная часть бюджета предприятия на тот или иной период?
Какова в ней доля налогов, сборов, платежей и отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком?
Какой экономический элемент является самым весомым в структуре всех затрат предприятия?
Какими оборотными средствами на материалы и комплектующие должно располагать предприятие?
В каких экономически обоснованных пределах может быть снижена цена за счет экономии на условно-постоянных расходах?

Содержание сметы затрат
продолжение
Важно также отметить, что бухгалтерский и налоговый виды учета в настоящее время концептуально несовместимы — это два принципиально разных подхода, два разных метода счета. Следовательно, определяя сумму всех затрат (расходов) предприятия (иначе говоря — «смету»), необходимо понимать, для каких целей эта смета составляется: для целей бухгалтерского или для целей налогового учета.
В первом случае рассчитываются все реальные издержки предприятия, а во втором — расходы, установленные налоговым законодательством РФ.

Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета

Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета
продолжение

Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета
продолжение

Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета
продолжение

Форма сметы затрат для целей бухгалтерского учета
продолжение

Форма сметы расходов для целей налогооблажения
продолжение

Форма сметы расходов для целей налогооблажения
продолжение

Форма сметы расходов для целей налогооблажения
продолжение

Форма сметы расходов для целей налогооблажения
продолжение

Форма сметы расходов для целей налогооблажения
продолжение

Форма сметы расходов для целей налогооблажения
продолжение
Рассмотрим установленный законодательством порядок исчисления вышеупомянутых затрат и расходов по экономическим элементам.

Материальные затраты
Принципиальное различие бухгалтерского учета материальных затрат от налогового учета материальных расходов сводится к ранее рассмотренному различию понятий «затраты» и «расходы» вообще.
В разделе «Затраты по обычным видам деятельности» бухгалтерской сметы по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых:
сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

Материальные затраты
материалов, используемых: а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), б) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; стоимость такого имущества включается в сослав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
продолжение

Материальные затраты
комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;
топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим предприятием для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
продолжение

Материальные затраты
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями), включая:
отдельные операции по производству (изготовлению) продукции;
работы и услуги по обработке сырья (материалов);
контроль за соблюдением технологических процессов;
техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;
транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации и доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
продолжение

Материальные затраты
материалов, работ и услуг, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, включая:
содержание и эксплуатацию очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов;
захоронение экологически опасных отходов;
прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов;
очистку сточных вод;
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;
другие аналогичные расходы.
продолжение

Материальные затраты
Кроме того, для целей налогообложения в состав материальных расходов включаются:
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
технологические потери при производстве, транспортировке;
расходы на горно-подготовительные работы.
продолжение

Возвратные отходы
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая.в результате осуществления технологического процесса.
Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов.
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение

Бюджет №1. Материальные затраты
продолжение
Материальные затраты цеха № 1 — это сумма прямых и косвенных затрат: первые включаются в себестоимость непосредственно (счет «Основное производство»), а вторые — в состав накладных расходов (счет «Общепроизводственные расходы»),
Материальные затраты цеха № 2 и заводоуправления — это суммы, указанные соответственно на счете «Вспомогательные производства» и счете «Общехозяйственные расходы».

Затраты на оплату труда
Принципиальное различие бухгалтерского учета затрат на оплату труда от налогового учета расходов на оплату труда состоит (в дополнение к ранее рассмотренному различию понятий «затраты» и «расходы») еще и в том, что перечень затрат на оплату труда значительно шире перечня расходов на оплату труда.

Бюджет №2. Затраты на оплату труда

Бюджет №2. Затраты на оплату труда
продолжение

Бюджет №2. Затраты на оплату труда
продолжение

Бюджет №2. Затраты на оплату труда
продолжение

Бюджет №2. Затраты на оплату труда
продолжение

Бюджет №2. Затраты на оплату труда
продолжение

Бюджет №2. Затраты на оплату труда
продолжение

Отчисления на социальные нужды
Отчисления на социальные нужды включают:
единый социальный налог;
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отчисления на социальные нужды
продолжение
Единый социальный налог (далее — ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь,
ЕСН включает отчисления в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
База для расчета ЕСН соответствует перечню расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Бюджет №3. Отчисления на социальные нужды

Бюджет №3. Отчисления на социальные нужды

Бюджет №3. Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств — это стоимостная категория, отражающая снашивание основных средств в процессе эксплуатации и перенесение стоимости этих средств на выпускаемую предприятием продукцию в виде амортизационных отчислений.
Амортизация

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов;
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация
продолжение

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
продолжение
Амортизация

Пример. Линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.
Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление линейным способом.
продолжение
Амортизация

Решение
В течение 5 лет эксплуатации объекта должны быть накоплены средства, достаточные для замены приобретенного объекта, т.е. 120 тыс. руб. Следовательно, ежегодно необходимо «откладывать» 120:5 = 24 тыс. руб., что составляет (24:120) 100 = 20%.
Те же значения можно получить иначе, если всю начисленную за 5 лет амортизацию принять за 100%; тогда годовая норма амортизационных отчислений составит 100:5 = 20%, а годовая сумма амортизации 120 20:100 = 24 тыс. руб.
продолжение
Амортизация

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
продолжение
Амортизация

Пример. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета.
Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для данного объекта предприятием установлен коэффициент ускорения, равный 2. Необходимо рассчитать годовую норму амортизации и сумму ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Решение
Норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет: 100:5 = 20%. То же, с учетом коэффициента ускорения: 20 2 = 40%.
Начисление амортизации по годам представлено в таблице.
продолжение
Амортизация

Решение примера
продолжение
Амортизация

Решение примера
продолжение
Амортизация

Решение примера
продолжение
Амортизация

в первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составляет
120 40:100 = 48 тыс. руб.;
во второй год эксплуатации амортизация начисляется также в размере 40%, но уже от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составляет:
(120-48) (40:100) = 72 0,40 = 28,80 тыс. руб. и т.д.;
продолжение
Амортизация

в течение последнего года эксплуатации, как это видно из примера, начислена амортизация в размере остаточной стоимости на начало года; это соответствует установленному для данного объекта основных средств сроку полезного использования.
продолжение
Амортизация

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
продолжение
Амортизация

Пример. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовые нормы амортизационный отчислений и годовые суммы амортизации, воспользовавшись способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
продолжение
Амортизация

Решение
Рассчитаем сумму чисел лет срока службы в начале каждого года эксплуатации, рассуждая при этом следующим образом: в начале эксплуатации срок службы 5 лет (это первое слагаемое); через год срок службы составит 4 года (второе слагаемое) и т.д., а всего:
5+4+3+2+1 = 15 лет.
Рассчитаем для каждого года норму амортизационных отчислений на полное восстановление, для чего разделим соответствующий срок службы на сумму чисел лет и выразим это отношение в процентах. Для первого года норма составит (5:15) 100 = 33,33%; для второго (4:15) х 100 = 26,67% и т.д.
продолжение
Амортизация

Решение примера
продолжение
Амортизация

Рассчитаем годовые суммы амортизационных отчислений на полное восстановление:
для первого года 120 33,33:100 = 40,00 тыс. руб.;
для второго года 120 26,67:100 = 32,00 тыс. руб. и т.д.
продолжение
Амортизация

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
продолжение
Амортизация

Пример. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Предприятием приобретен автомобиль стоимостью 120 тыс. руб. Нормативный срок службы установлен исходя из предполагаемого пробега 300 тыс. км. За отчетный период пробег составил 50 тыс. км. Необходимо начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Решение.
Сумма амортизации на полное восстановление в размере 120 тыс. руб. соответствует пробегу 300 км, следовательно, пробегу в 50 тыс. км соответствует сумма (300:50), в 6 раз меньше, т.е. 120:6 = 20 тыс. руб.
продолжение
Амортизация

Бухгалтерский учет амортизации нематериальные активы (НМА)
К НМЛ могут быть отнесены следующие объекты:
исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Бухгалтерский учет амортизации нематериальные активы (НМА)
продолжение
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация предприятия;
организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия).
НМЛ принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Бухгалтерский учет амортизации нематериальные активы (НМА)
продолжение
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений, аналогичным рассмотренным выше:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Пример. Бюджет амортизации.
Согласно расчетам планово-экономического отдела предприятия амортизация на планируемый период составляет:
по заводоуправлению — всего 8630 тыс. руб., из которых 630 тыс. руб. — амортизация НМА;
по цеху № 1 (основное производство) — 10795 тыс. руб., согласно учетной политике полностью включаемых в состав общепроизводственных расходов; НМА — нет;
по цеху № 2 (вспомогательное производство) — 1612 тыс.руб.; НМА - нет.

Известно также, что:
предприятие формирует виртуальный амортизационный фонд на полное восстановление (реновацию) своих основных средств и величину отчислений в амортизационный фонд рассчитывает как произведение двух показателей: прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; доли амортизации в структуре себестоимости реализованной продукции;
полная плановая себестоимость реализованной продукции составляет 194783 тыс. руб., а плановая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, - 34087 тыс. руб.;
бюджет капитального ремонта, бюджет текущего ремонта, а также бюджет капитального строительства разрабатываются на предприятии отдельно.
Пример. Бюджет амортизации.

Необходимо:
составить бюджет амортизации в целом по предприятию, а также по отдельным его подразделениям;
рассчитать сумму плановых отчислений в амортизационный фонд на полное восстановление (реновацию) основных средств предприятия.
Пример. Бюджет амортизации.

Решение
1. На основе исходных данных заполняем строки таблицы.
2. Рассчитаем долю амортизации в структуре себестоимости реализованной продукции:
(21037:19473) х 100= 10,80%.
3. Рассчитаем сумму плановых отчислений в амортизационный фонд:
34087 х 10,80:100 = 3681,40 тыс. руб.
Пример. Бюджет амортизации.

Бюджет амортизации

Бюджет амортизации
продолжение

Бюджет амортизации
продолжение

Бюджет амортизации
продолжение

Прочие затраты
Рассматриваемая нами в данной теме группировка затрат по пяти экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» используется в бухгалтерском учете только в отношении затрат по обычным видам деятельности, т.е. деятельности, связанной с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и другими видами деятельности.
Прочие затраты - затраты, вызванные обычными видами деятельности и не относящиеся к четырем ранее рассмотренным экономическим элементам.

Управленческий учет
Калькуляция полных издержек

Управленческий учет
Калькуляция полных издержек
продолжение

Отчеты о доходах
продолжение
Общепринятый формат

Отчеты о доходах
продолжение

Калькуляция переменных издержек

Калькуляция переменных издержек
продолжение

Валовый формат

Валовый формат
продолжение

Анализ реализации продукции
Вопрос:
Должно ли предприятие попытаться увеличить продажу какого-либо одного продукта за счет сокращения реализации другого?

Анализ структуры выпуска продукции

Решение об отказе от неприбыльного сегмента
Анализ прибыли по подразделениям

Решение об отказе от неприбыльного сегмента
Анализ прибыли по подразделениям
продолжение

Проблема
Вопрос:
В каких случаях сокращение расходов возможно без ущерба для доходов и в каких случаях сокращение расходов непозволительно, так как оно будет связано со снижением доходов?

Процессно-ориентированный учет затрат
(ABC - Activity Based Costing)
Преимущества ABC.
• затраты определяются в явном виде, что снижает искажения, которые возникают из-за произвольных методов распределения накладных затрат на производимую продукцию и обслуживаемых клиентов.
• позволяет проследить последовательность экономических событий, повлекших за собой затраты, и тем самым возможность оценки обоснованности данных затрат в свете этих событий.

Схема разнесения затрат на стоимостные объекты

Двухступенчатая схема учета стоимостных затрат
• На первой ступени стоимость ресурсов переносится на стоимость используемых в процессе создания всех видов стоимостных объектов (видов продуктов и услуг, клиентов, каналов распространения продукции) функций.
• На второй ступени стоимость функций переносится на конкретные виды стоимостных объектов в соответствии с объемами работ по каждой используемой функции.

I ступень. Определение суммарных затрат на выполнение функций подразделениями.
Определение функций каждого р-го подразделения (центра затрат):
Предполагается, что функции разных подразделений не дублируются.
Определение переменных затрат, связанных с выполнением i-й функции:
где - переменные затраты на i-ю функцию;
- объем затрат по j-й статье и по i-й функции;
- тарифная ставка j-й статьи

I ступень. Определение суммарных затрат на выполнение функций подразделениями.
продолжение

I ступень. Определение суммарных затрат на выполнение функций подразделениями.
продолжение

II ступень. Отнесение затрат на стоимостные объекты в разрезе используемых функций.
продолжение

II ступень. Отнесение затрат на стоимостные объекты в разрезе используемых функций.
продолжение

II ступень. Отнесение затрат на стоимостные объекты в разрезе используемых функций.
продолжение