Учет материальнопроизводственных запасов. Тема 7.6

Понятие запасов
В соответствии с ФСБУ 5/2019 запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Операционный цикл — период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
Таким образом, к запасам относят активы, которые в основном служат менее одного года.

Для признания запасов в учете должны одновременно выполняться два условия (п. 5 ФСБУ 5/2019):
для коммерческой организации затраты, понесенные при приобретении или создании запасов должны в будущем обеспечивать приток экономических выгод, для некоммерческих организаций должны обеспечивать достижение целей ради которых НКО была создана.
должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретение или создание запасов (или приравненная к ней величина).
Новое: Списание запасов нужно производить не только в случае признания выручки от их продажи или выбытия, отличного от продажи, но и в случае если выявлены обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов, то есть если выяснилось, что запасы уже не отвечают понятию актива (п.41 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, сфера действия ФСБУ 5/2019 расширена, теперь непосредственно в стандарте прописано, что к запасам могут относиться не только сырье, материалы, готовая продукция и товары, но и незавершенное производство, а также объекты недвижимости, объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности), приобретенные или создаваемые для продажи.

В составе запасов значительную часть составляют производственные запасы.
Производственные запасы – часть запасов, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия (производство и управление), в котором они используются однократно.
Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства делятся на группы:
1. сырье и основные материалы – предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства и представляющие собой материальную основу изготовления продукции. Сырьё – продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности; материалы – продукция обрабатывающей промышленности;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Покупные полуфабрикаты - это те же сырьё и материалы, прошедшие определённые стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. Комплектующие изделия – изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем;

3. вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырьё и основные материалы, придания продукции определённых потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы).
В свою очередь в группе вспомогательных материалов выделяют:
Топливо – углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо делится на виды – технологическое, двигательное, хозяйственное (используется на отопление).
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции.
Запасные части – предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, машин, транспортных средств.

4. возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов;
5. инвентарь и хозяйственные принадлежности – предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.).

Не признаются запасами:

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации
Поступившие материалы учитываются на складе по фактической себестоимости :
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
стоимость материалов по договорным ценам;
Транспортно-заготовительные расходы;
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Параллельный метод учета материалов
карточки количественно- суммового учета
карточки складского учета М-17

Сальдовый (оперативно- бухгалтерский) метод учета материалов

Учет материалов на складе в основном ведется сальдовым методом, сущность которого состоит в том, что учет ведется только по количеству в карточках учета материалов.
Учет материалов на складе
Бланк формы М-17. Карточка учета материалов
Карточка учета материалов по форме № М-17 используется для учета движения материалов на складе. Карточка формируется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом.

Карточки складского учета открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материалов и передают на склад.
Номенклатурный номер присваивается каждому материалу, в соответствии с номенклатурным ценником. Пишут его на специальных бирках, которые прикрепляются к материалам.
В карточках складского учета указывается: наименование материала, единица измерения, цена, номенклатурный номер.
Кладовщик в течение месяца делает запись в карточку складского учета на основании первичных документов.

Формы первичных учетных документов по учету материалов

Формы первичных учетных документов по учету материалов

Первичные документы по отпуску материалов со складов организации в подразделения являются лимитно-заборная карта (М-8), требование-накладная (М-11), накладная (М-15).
Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Требование-накладная (М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями (цехами) или материально ответственными лицами. Требование-накладная формируется в двух экземплярах материально ответственным лицом

Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Методы оценки материально-производственных запасов

Виды оценки МПЗ при приобретении

Состав фактических затрат на приобретение МПЗ

Состав фактических затрат на приобретение МПЗ

Состав фактических затрат на изготовление МПЗ

Фактические затраты на приобретение МПЗ:
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.
Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов.
Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Ситуации, приводящие к созданию резерва

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Учет поступления материалов

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».
Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы».
При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы), то они включаются в фактическую себестоимость материалов

Пример 1
Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в сумму 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 6 000 руб., в том числе НДС – 1 000 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Приобретение материалов за плату
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Пример 2
Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 72 000 руб., в том числе НДС – 12 000 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 4 800 руб., в том числе НДС – 800 руб.
Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Пример 3
Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 36000 руб., в том числе НДС – 6000 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2400 руб., в том числе НДС – 400 руб.
Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена приобретаемых материалов 28000 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Безвозмездное получение материалов
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материалов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией материалов первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере их передачи в производство и отнесения их стоимости на затраты производства включается в состав прочих доходов.

В марте организация безвозмездно получила материалы, рыночная стоимость которых 12 000 руб.
В апреле часть материалов на сумму 9 000 руб. были использованы в производстве при производстве продукции.
Оставшиеся материалы в мае были использованы для общехозяйственных нужд. Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Пример 4

Изготовление материалов силами организации
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.
Пример 5
В сентябре в цехе вспомогательного производства при изготовлении деталей для собственного производства были осуществлены следующие затраты:
материалы – 17 000 руб.;
заработная плата – 25 000 руб.;

Получение материалов по товарообменным операциям
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в том числе по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Пример 6
Организация приобрела материалы по договору мены на сумму 7 200 руб., в том числе НДС – 1 200 руб., в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Фактическая производственная себестоимость продукции, переданной в обмен на материалы, – 5 100 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:

Приобретение ТМЦ на подотчетные средства
Работнику организации были выданы под отчет денежные средства в сумме 34 500 руб. на закупку товаров, материалов и основных средств. Работником были приобретены следующие ценности на оптовом рынке:
- материал "А" в количестве 50 единиц по цене 80 руб. за единицу;
- основное средство "Б" стоимостью 25 000 руб. Объект не требует дополнительных расходов по доведению его до состояния пригодного для дальнейшего использования;
- товар "В" в количестве 100 единиц по цене 50 руб. за единицу.
Остаток неизрасходованных денежных средств работником (подотчетным лицом) был внесен в кассу организации.
Пример 7

Неотфактурованные поставки
Согласно п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.
Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.
Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.

Организацией в отчетном месяце были получены материалы по договору поставки без расчетных документов.
Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки в сумме 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.
В следующем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14 400 руб., в том числе НДС – 2400 руб. То есть фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
Пример 8

Направления списания материалов

Формы первичных учетных документов по учету материалов

Пример 9
На основании исходных данных определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом средней себестоимости.
Исходные данные о движении материалов за месяц:

Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы материалов за месяц:
255 200 руб. : 200 шт. = 1 276 руб.
Стоимость израсходованных за месяц материалов:
188 шт. х 1 276 руб. = 239 888 руб.
Стоимость остатка материалов на конец месяца:
12 шт. х 1 276 руб. = 15 312 руб.

На основании исходных данных предыдущего задания определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом ФИФО.
Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом ФИФО.
Стоимость израсходованных за месяц материалов:
20 шт. х 1 100 руб. + 50 шт. х 1 200 руб. + 60 шт. х 1 300 руб. + 58 шт. х 1 360 руб. = 238 880 руб.
Стоимость остатка материалов на конец месяца:
6 шт. х 1 360 руб. = 16 320 руб.

Отпуск материалов со склада для производства продукции и иных производственных целей
При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат.
Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости, то с целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы.
Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц, а затем ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене, то в конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы.
С этой целью сначала рассчитывают процент отклонений за месяц, а затем отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов.

Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ при их учете по учетным ценам

Состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Варианты учета и списания ТЗР

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 200 руб., в том числе стоимость остатка по ценам приобретения 10 000 руб., ТЗР на начало месяца – 200 руб.
В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции:
Пример 10

% ТЗР = (200 + 4 000) : (10 000 + 60 000) × 100 % = 6 %
ТЗР, прих. на израсх. мат. = 20 000 руб. × 6 % = 1200 руб.
8000 руб. × 6 % = 480 руб.
12 000 руб. × 6 % = 720 руб.
30000 руб. (остаток на конец месяца) × 6 % = 1 800 руб.
Фактическая себестоимость остатка = 30 000 руб. + 1800 = 31 800 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене.
По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 300 руб., в том числе стоимость остатка по учетной цене – 10 000 руб., отклонения в стоимости материалов на начало месяца – 300 руб.
В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции.
Пример 11

% откл. = (300 + 6000) : (10 000 + 60 000) × 100 % =9 %
Сумма отклонений:
30 000 руб. × 9 % = 2700 руб.
15 000 руб. × 9 % = 1350 руб.
5000 руб. × 9 % = 450 руб.
20000 руб. (остаток) × 9 % = 1 800 руб.
Фактическая себестоимость остатка на конец месяца – 1800 руб.

Выбытие материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Пример 12
Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 70 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 80 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:

Выбытие материалов при их продаже
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).
Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

Организация продала материалы, фактическая себестоимость которых 40000 руб. Договорная цена реализации составила 60 000 руб., включая НДС.
Составим бухгалтерские проводки:
Пример 13

Выбытие материалов при их безвозмездной передаче
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.
Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
Пример 13
Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 50 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки: