Audit Cup 2020

JSC «Schwarz Oil»
JSC «Schwarz Oil» - международная компания, зарегистрированная во Франкфурте (Германия) и специализирующаяся на добыче нефти, геологоразведке, нефтепереработке и последующей реализации нефтепродуктов оптовым покупателям. Компания имеет ряд дочерних обществ, расположенных в разных странах. Головная компания, расположенная в Германии, отвечает за управление активами, финансирование глобальных проектов и стратегическое планирование. Дочерние компании развивают бизнес Компании в регионах.
JSC «Schwarz oil» принадлежит двум немецким компаниям, JSC «Schwarz energy» (80%) и JSC «Deutsches Gas» (20%).
АО «Шварц Ойл Россия» – дочерняя компания JSC Schwarz Oil, развивающая направление геологоразведки, добычи нефти в России и её последующего трансфера на нефтеперерабатывающие заводы «Schwarz oil – Asia» LLC и «Schwarz Oil – North» LLC.
Адрес: Пресненская Набережная, 12, Москва, Россия, 123100.

Структура JSC «Schwarz Oil»
Структура JSC «Schwarz Oil» представлена ниже:

АО «Шварц Ойл Россия»
Компания получает финансирование от двух источников: капитальные инвестиции от JSC «Schwarz Oil Investments» под развитие инфраструктуры и инвестиционных проектов, а также выручку от реализации нефти Schwarz Oil – Asia и Schwarz Oil – North. Структура Шварц Ойл Россия делится на три сегмента: административный, сегмент добычи нефти и сегмент транспортировки.
Основной регион нефтедобычи на данный момент – о. Сахалин, а основной проект – проект разработки континентального шельфа «Восточный берег». Также компания разрабатывает залежи в Ханты-Мансийском автономном округе в рамках проекта «Шварц – Север».
Основное направление транспортировки нефти – морские перевозки («Шварц Ойл Океан») с о. Сахалин в порты восточного Китая. «Шварц Ойл Транс – Запад» отвечают за трансфер нефти, добытой в ХМАО, в западном направлении – на немецкие нефтеперерабатывающие заводы (North).
Административный сегмент представлен лизинговой компанией «Шварц Ойл Лизинг», отвечающей за аренду оборудования внешних поставщиков, компанией, отвечающей за геологическую разведку потенциальных месторождений «Шварц Ойл Разведка», компанией с общим административным персоналом «Управление активами» и «Первым немецким банком», обслуживающим денежные потоки всех предприятий.

АО «Шварц Ойл Россия»

1. Оформление выводов по результатам
инвентаризации
1 декабря 2019 года Клиентом была проведена инвентаризация на нефтедобывающем комплексе на о. Сахалин. Нами был направлен представитель КПМГ для подсчета позиций ТМЦ по выборке в качестве одной из форм детального теста статьи бухгалтерского баланса «Запасы». Инвентаризацией аудиторская команда подтверждает две предпосылки подготовки отчетности – существование и точность.
В ходе проведения инвентаризации выявлена недостача следующей позиции МПЗ:
Погружной электродвигатель ПЭД-Я-90-117 МВ5 (4 шт.) общей стоимостью
1 586 160 руб.
В день инвентаризации представитель КПМГ запросил у заведующего складом первичные учетные документы, подтверждающие списание в учете недостающих двигателей. Запрошенные документы предоставлены не были.
При приведении результатов инвентаризации к 31.12.2019 был направлен повторный запрос на предоставление первичного учетного документа на списание недостающих ТМЦ. Клиент предоставил Требования-накладные на отпуск ТМЦ (см. вложение).
Какие недостатки были выявлены в ходе данной процедуры в соответствии
с МСА 315?

Риск контроля
Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежности соответствует низкий риск;
б) средней надежности соответствует средний риск;
в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Эту работу необходимо проводить в три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедится в том:
а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;
б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.
Тестирование контроля может включать в себя:
а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;
б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;
в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

При анализе результатов тестирования средств контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени.
Это может быть связано со следующими факторами:
а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного контроля, в связи с отпуском или болезнью;
б) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.
Тестирование средств контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.
Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением не апробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.