Бухгалтерские счета и двойная запись. Тема 5

План занятия:

Вопрос 1. Бухгалтерские счета и их значение

Бухгалтерский счет – это способ группировки и текущего учета объектов предмета бухгалтерского учета.
На практике бухгалтерские счета – это карточки, ведомости, распечатки машинограмм.

Внешне бухгалтерский счет – это двухсторонняя таблица или карточка:

1. Открытие счета в начале месяца
Открыть счет – значит дать название счету и написать начальный остаток (сальдо).

2. Записи на счете в течение учетного периода
(например месяца)
Изменения в сторону увеличения
Изменения в сторону уменьшения

3. Записи на счете в конце учетного периода
(например месяца)
Дебетовый оборот
Кредитовый оборот
В сумму оборота Сальдо начальное не включается!

Вопрос 2. Счета по отношению к балансу

Активные счета
На активных счетах учитываются: имущество организации, затраты, расходы и дебиторская задолженность (например, счета 01, 20, 41, 50, 62, 81, 94).

Пассивные счета
На пассивных счетах учитываются: источники образования имущества, амортизация, кредиторская задолженность, доходы, прибыль (например, счета 02, 14, 42, 59, 63, 80, 96)

Активно- пассивные счета
Активно-пассивные счета предназначены для одновременного учета средств и источников их образования.
Сальдо начальное на них может быть только дебетовое, только кредитовое (свернутое сальдо) или одновременно по дебету и кредиту (развернутое сальдо).
Конечное свернутое сальдо определяется в зависимости от того, какая часть счета окажется количественно больше (как разница между дебетом и кредитом счета), где больше там и сальдо.
Для получения развернутого сальдо сначала составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам. В оборотной ведомости определяют итоговое сальдо и это сальдо переносят на синтетический счет.

Активно-пассивные счета
Примеры активно-пассивных счетов:
73, 75, 76, 79, 84, 90, 91, 99.

Вопрос 3. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
Планом счетов обязаны руководствоваться предприятия всех форм собственности и различных отраслей деятельности.
План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, включает 8 разделов.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Разделы плана счетов

В конце приводится перечень забалансовых счетов (их всего 11), которые номеруются 3 знаками.
Объекты, которые учитываются на забалансовых счетах, на балансе не отражаются.
На забалансовых счетах учет ведется по простой системе, двойная запись не используется.

Забалансовые счета

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений

План счетов кредитных организаций

План счетов некредитных финансовых организаций

Вопрос 4. Рабочий план счетов организации

На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов.
Рабочий план счетов используется для:
проведения анализа;
контроля;
составления отчетности.
В рабочем плане счетов организация включаются только те счета, которыми пользуется организация. В рабочем плане счетов указываются свои субсчета.

Рабочий план счетов организации

Вопрос 5. Синтетические и аналитические счета

Счета по объему содержания делятся на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета – это счета, содержащие обобщающие показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.
Аналитические счета – это счета, детализирующие содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, трудовых и денежных измерителях.
Однородные аналитические счета группируются в субсчета.
Субсчета (синтетические счета второго порядка) – это счета, являющиеся промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях.

Синтетический учет на
синтетических счетах
Аналитический учет на
аналитических счетах

Синтетические счета, субсчета и аналитические счета
Синтетический счет
Субсчета
Аналитические счета

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним производятся параллельно на основании одних и тех же документов.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом
1) К активному синтетическому счету открываются активные аналитические счета. К пассивному синтетическому счету открываются пассивные аналитические счета.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом
2) Сумма начальных сальдо аналитических счетов равна начальному сальдо соответствующего синтетического счета:
21000 руб. + 32000 руб. + 40000 руб. = 93000 руб.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом
3) Все хозяйственные операции одновременно отражаются на синтетических и аналитических счетах:
а) получено от производства: мясо – 18000 руб.; колбас – 15000 руб.; консервов – 17000 руб.
б) проданы: мясо – 26000 руб.; колбасы – 29000 руб.; консервы – 33000 руб.;
в) получено от населения: мясо – 12000 руб.;
г) обнаружена недостача: колбас – 2000 руб.; консервы – 3000 руб.;
д) отпущено на производство: мясо – 10000 руб.
Проводки:
Дт 43 Кт 20 – 50000 руб.;
Дт 90 Кт 43 – 88000 руб.;
Дт 43 Кт 76 – 12000 руб.
Дт 94 Кт 43 – 5000 руб.
Дт 20 Кт 43 – 10000 руб.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом
4) Сумма дебетовых оборотов аналитических счетов равна дебетовому обороту соответствующего синтетического счета:
30000 руб. + 15000 руб. + 17000 руб. = 62000 руб.
5) Сумма кредитовых оборотов аналитических счетов равна кредитовому обороту соответствующего синтетического счета:
36000 руб. + 31000 руб. + 36000 руб. = 103000 руб.
6) Сумма конечных сальдо аналитических счетов равна конечному сальдо соответствующего синтетического счета:
15000 руб. + 16000 руб. + 21000 руб. = 52000 руб.

Вопрос 6. Оборотные ведомости

В конце учетного периода на основании данных синтетических и аналитических счетов составляются оборотные ведомости.
По синтетическим счетам составляется 1 оборотная ведомость.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам – свод начальных и конечных сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов.
Предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности организаций и составления нового бухгалтерского баланса.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид:

Оборотные ведомости по аналитическим счетам – это итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим.
Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости по аналитическим счетам подразделяются на 2 вида:
1) Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79).
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2) Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах (счета учета материальных ценностей - 10, 41, 43)
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета готовой продукции
Итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяется с данными соответствующего синтетического счета.

Вопрос 7. Счета по учету хозяйственных процессов

Основными хозяйственными процессами, отражающимися в бухгалтерском учете являются:
процесс заготовления;
процесс производства;
процесс продаж.

Счета учета процесса заготовления
Счета учета процесса заготовления - 10, 15, 16 и 41.
Счета активные.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду заготавливаемых ценностей, по количеству и сумме, по местам хранения ценностей, по материально ответственным лицам.
На дебете отражается стоимость приобретения и расходы на заготовление.
На кредите отражается использование, списание материальных ценностей на различные цели.

Счета учета процесса заготовления

Счета учета процесса производства
Счета учета процесса производства – 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
Счета активные.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду производства, (работ, услуг), в разрезе производственных подразделений.
На дебете собираются затраты на производство (себестоимость всей производимой продукции – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).
На кредите счетов учитывается выход готовой продукции.

Счета учета процесса производства
Готовая продукция в течение учетного периода приходуется или по плановой, или по нормативной себестоимости. В конце учетного периода при закрытии счетов процесса производства калькулируется фактическая себестоимость продукции.
Для закрытия счетов процесса производства (20) регулируется калькуляционная разница – разница между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью. Калькуляционная разница списывается с кредита счетов процесса производства (Кт 20) на дебет тех счетов, куда была оприходована и использована готовая продукция (Дт 43, 90).
Если фактическая себестоимость выше плановой, то составляется дополнительная проводка. Если фактическая себестоимость ниже плановой, то составляется сторнировочная проводка.
Остаток на счетах процесса производства означает размер незавершенного производства.

Счета учета процесса производства

Счета процесса продаж
К счетам процесса продаж относятся 90 и частично 91.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду продаваемой продукции (работ, услуг), по количеству, себестоимости, ценам продаж, по каналам продаж, по каждому расчетному документу.
По дебету отражается себестоимость проданной продукции (работ, услуг), расходы на продажу (Кт 44), налог на добавленную стоимость и акцизы.
На кредите учитывается выручка или начисленная или поступившая.
В конце учетного периода данные счета закрываются, разница между дебетом и кредитом относится на счет 99.
Если Дт>Кт – убыток (Дт 99 Кт 90);
Если Дт<Кт – прибыль (Дт 90 Кт 99).

Счета учета процесса продаж

Вопрос 8. Двойная запись

Двойная запись - это отражение хозяйственных операций на дебете одного и на кредите другого счета на одну и туже сумму.
Пример двойной записи:
Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1000 руб. – поступили материалы от поставщиков на 1000 руб.

Двойная запись:
Отражает изменения в составе хозяйственных средств и (или) их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме.
Обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования.
Дает возможность определить источники поступления и направление использования хозяйственных средств и источников их образования.
Позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе.
Позволяет выявить ошибки в счетных записях.

Вопрос 9. Бухгалтерские проводки

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующимися счетами.
Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией.
Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.
Любая бухгалтерская проводка составляется на основании оправдательного первичного документа, если нет, то составляются бухгалтерская справки, расчеты.

Порядок осуществления двойной записи:

Вопрос 10.
Виды проводок

Простые бухгалтерские проводки
Простая бухгалтерская проводка - на основании 1 документа хозяйственная операция отражается только на 2 счетах: дебете одного и кредите другого.
Пример: С расчетного счета поступили деньги в кассу на основании приходного кассового ордера.
Касса (50) – А +
Расчетные счета (51) – А -
Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета».

Сложные бухгалтерские проводки
Сложная бухгалтерская проводка – на основании 1 документа несколько счетов дебетуется и один кредитуется или один дебетуется и несколько кредитуется.
Пример: Получены материалы от поставщиков. Составлен приходный ордер.
Материалы (10) – А +
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) – А +
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) – П +
Дт 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Несколько счетов одновременно дебетоваться и кредитоваться не могут. В этом случае составляются отдельные простые проводки.

Реальные бухгалтерские проводки
Реальная бухгалтерская проводка - составляются по действительно совершенным хозяйственным операциям на основании первичных документов. Они могут быть простые и сложные.
Пример, выдача наличных денежных средств из кассы осуществляется на основе расходного кассового ордера.

Условные бухгалтерские проводки
Условные бухгалтерские проводки - составляются как результат методологии учета в основном при закрытии счетов на основании бухгалтерских справок, расчетов.
Пример: Закрывается счет 90 «Продажи», получена прибыль.
Продажи (90) – П –
Прибыли и убытки (99) – П +
Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки».
Если получен убыток: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи».

Уточняющие бухгалтерские проводки
Уточняющие (исправленные) бухгалтерские проводки - они бывают:
а) дополнительные - составляются как обычные, просты проводки (в случае если ошибка допущена в сумме в меньшую сторону);
б) сторнировочные – они составляются красным цветом или со знаком «-» (в случае если ошибка допущена в большую сторону или првоодка составлена не правильно), ее сумма при подсчете итогов вычитается.