Бухгалтерский учет и анализ

Кармокова, К. И. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / К. И. Кармокова, В. С. Канхва. — Москва : Московский государственный строительный университет, ЭБС АСВ, 2016. — 232 c. — ISBN 978-5-7264-1422-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/62612.html (дата обращения: 11.05.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей
Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : учебное пособие / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. — Екатеринбург : Уральский федеральный университет, ЭБС АСВ, 2014. — 268 c. — ISBN 978-5-7996-1141-5. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/68266.html (дата обращения: 11.05.2020). — Режим доступа: для авторизир. Пользователей
Шкурина, А. М. Бухгалтерский учет и анализ : курс лекций / А. М. Шкурина. — Новосибирск : Новосибирский государственный архитектурно-строительный университет (Сибстрин), ЭБС АСВ, 2015. — 97 c. — ISBN 978-5-7795-0754-7. — Текст : электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS : [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/68750.html (дата обращения: 11.05.2020). — Режим доступа: для авторизир. пользователей
Рекомендуемая литература

Тема 1. Основы бухгалтерского учета и экономического анализа
Основные вопросы:
Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Методы ведения бухгалтерского учета и формирование показателей финансовой отчетности
Понятие экономического анализа

Вопрос 1. Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Первый этап реформирования связан с принятием Концепции бухгалтерского учета в РФ в 1992 г., Федерального закона «О бухгалтерском учете» в 1996 г. и Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ в 1998 г. Цель реформирования системы бухгалтерского учета: приведение национальной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Второй этап условно связан с принятием в 2004 г. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Был запланирован поэтапный переход на МСФО сначала общественно значимых хозяйствующих субъектов, предоставляющих консолидированную финансовую отчетность, а затем всех прочих организаций.
Задачами реформирования бухгалтерского учета являются:
повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
создание инфраструктуры применения МСФО;
изменение системы регулирования учета;
усиление контроля качества отчетности;
повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и аудита.
Реформирование бухгалтерского учета: этапы и задачи

Понятие и виды хозяйственного учета

Принципы регулирования бухгалтерского учета
соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
единства системы требований к бухгалтерскому учету;
упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;
применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответствии со ст. 22 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, а также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Нормативные документы, регламентирующие правила ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
П е р в ы й у р о в е н ь: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Целями Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (ст. 1).
В т о р о й у р о в е н ь: положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также по отдельным объектам учета.
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (ст. 21 ФЗ).
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Т р е т и й у р о в е н ь: рекомендации в области бухгалтерского учета, инструкции, указания, письма Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Федеральной налоговой службы и т. п.
Ч е т в е р т ы й у р о в е н ь: стандарты экономического субъекта.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

До 1 января 2013 г. действовало следующее определение:
бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Новое определение:
бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Цель и задачи бухгалтерского учета в ФЗ не сформулированы отдельным пунктом, но вытекают из определения и дальнейших требований к ведению учета – это формирование достоверной и документально подтвержденной информации для внутренних и внешних пользователей.
Определение бухгалтерского учета, цель и задачи

Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта

Функции бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета

Имущество организации по составу и источники формирования имущества организации

Обязательность и непрерывность ведения бухгалтерского учета (ст. 6 ФЗ).
Организационные требования к ведению бухгалтерского учета, степени ответственности должностных лиц (ст. 7 ФЗ) и обязательность внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ).
Документирование хозяйственных операций (ст. 9 ФЗ), обязательность ведения регистров бухгалтерского учета, использования плана счетов и двойной записи (ст. 10 ФЗ).
Проведение инвентаризации активов и обязательств (ст. 11 ФЗ).
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета (ст. 12 ФЗ).
Соблюдение отчетного периода (ст. 15 ФЗ).
Требования к составлению, содержанию и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13, 14, 18 ФЗ).
Требования к хранению документов бухгалтерского учета (ст. 29 ФЗ).
Основные принципы и требования к ведению бухгалтерского учета

Имущественная обособленность – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данного юридического лица.
Непрерывность деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Последовательность применения учетной политики в течение всех отчетных периодов.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности – они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, к которому они относятся, независимо от оплаты.
Полнота – необходимость отражения всех фактов хозяйственной деятельности без изъяна.
Осмотрительность – большая готовность к учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов.
Своевременность отражения всех фактов хозяйственной деятельности.
Приоритет содержания перед формой – отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Непротиворечивость – обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на конец периода и начало следующего периода.
Рациональность ведения бухгалтерского учета исходя из условий деятельности организации.
Формирование учетной политики предполагает допущения и требования

Вопрос 2. Методы ведения бухгалтерского учета и формирование показателей финансовой отчетности

План счетов бухгалтерского учета —систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета

Содержание основных показателей бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества (активов) хозяйствующего субъекта и источников их образования (пассивов) на определенную дату в денежном выражении.
Балансовый метод

Содержание основных показателей бухгалтерского баланса

Отражение объектов учета в разделах Плана счетов и бухгалтерского баланса

Метод двойной записи
Метод двойной записи - это отражение хозяйственных операций в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Счета, между которыми возникает двойная запись, называются корреспондирующими.
Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) – это наименование дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы по каждой хозяйственной операции. Она записывается в виде наименования хозяйственной операции, суммы операции и номеров корреспондирующих счетов.
Например:
Начислена заработная плата работникам 100 000 Дт 20 / Кт 70
Удержан НДФЛ из заработной платы работников 13 000 Дт 70 / Кт 68
Выплачена из кассы начисленная заработная плата за минусом НДФЛ 87 000 Дт 70 / Кт 50

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса).
Схема активного счета

Схема пассивного счета

Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей актива баланса, а пассив не изменяется
Например:
Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
Операции:
1. Перечислено с расчетного счета поставщику 80 000
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетный счет»
2. Получены товары от поставщика 30 000
Дт 41 «Товары» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 20 000
ДтСч. 41 «Товары» 30 000
ДтСч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000
Итого актив: 100 000
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 – пассив не изменился

2. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей пассива баланса, а актив не изменяется
Например:
Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 20 000 (пассив)
КтСч. 84 «Нераспределенная прибыль» 80 000 (пассив)
Итого пассив: 100 000
Операция:
Часть прибыли направлена на формирование резервного капитала 30 000
Дт 84 «Нераспределенная прибыль» / Кт 82 «Резервный капитал»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив) – актив не изменился
КтСч. 80 «Уставный капитал» 20 000 (пассив)
КтСч. 84 «Нераспределенная прибыль» 50 000 (пассив)
КтСч. 82 «Резервный капитал» 30 000 (пассив)
Итого пассив: 100 000

3. Актив и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму
Например:
Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
Операция: Получен краткосрочный кредит банка 70 000
Дт 51 «Расчетный счет» / Кт 66 «Краткосрочные кредиты»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 170 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 70 000
Итого пассив: 170 000

4. Актив и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму
Например:
Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 170 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 70 000 (пассив)
Операция:
Частичное погашение кредита 20 000
Дт 66 «Краткосрочные кредиты» / Кт 51 «Расчетный счет»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 150 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 50 000
Итого пассив: 150 000

Организация первичного наблюдения и документация

Вопрос 3. Понятие экономического анализа

Понятие, предмет, метод, содержание, цель и задачи экономического анализа
Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономический анализ – это систематизированная совокупность аналитических процедур, имеющих целью получение заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении изучаемого объекта (страны, отрасли, региона, предприятия).
Экономический анализ – это особая система знаний, имеющая свой собственный предмет, метод, цели и задачи.
Предмет экономического анализа – это методы, правила, способы и приемы оценки, диагностики, а также прогнозирование поведения субъектов хозяйствования.
Цель экономического анализа – это изучение, разработка и совершенствование методологии оценки диагностирования и прогнозирования деятельности предприятия.
Метод экономического анализа – это способ достижения цели или аналитический аппарат, который служит для количественной характеристики экономических процессов в тесной связи с их качественным содержанием.
Содержанием экономического анализа является аналитическое обеспечение принимаемых решений, методы исследования информации для целей управления.

Методы индикаторов и систем показателей
Индикаторы – это ключевые финансово-экономические показатели, более или менее комплексно характеризующие ситуацию и результаты деятельности компании.
Абсолютные величины используются в двух направлениях:
во-первых, в качестве информационной базы (например, показатели финансовой отчетности и бухгалтерского финансового учета) для исчисления относительных и средних величин; во-вторых, как расчетные показатели, характеризующие те или иные аспекты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия (например, абсолютные показатели оценки ликвидности бухгалтерского баланса).
Относительная величина структуры – это доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах (например, доля внеоборотных активов в имуществе или доля долгосрочных обязательств в заемных средствах).
Финансовые коэффициенты – относительные показатели, характеризующие различные аспекты финансового состояния, рассчитываемые как отношения величин статей бухгалтерского баланса или других абсолютных показателей, получаемых на основе финансовой отчетности или бухгалтерского финансового учета.
Средние величины используются при выполнении экономического анализа для обобщения типичных, однородных показателей и исключения случайных отдельных значений и колебаний и позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному

Методы экономического анализа
Метод сравнений. Сравнение – это действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений. С помощью этого метода решаются следующие задачи: 1) выявление причинно-следственных связей; 2) проведение документов или опровержение; 3) классификация и систематизация явлений.
Метод аналитических таблиц. Аналитическая таблица (АТ) – это форма наиболее рационального, наглядного и систематического изложения исходных данных, алгоритмов их обработки и полученных результатов.
Приемы детализации. Детализация – расчленение показателей явления по временному признаку, по месту совершения операций, по центрам ответственности и т. д.
Метод экспертных оценок. Данный метод – это обобщение оценок экспертов, касающихся наиболее сложных сторон перспектив развития какого-либо объекта.
Методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности
Метод балансовой увязки. Данный метод пришел из бухгалтерии. Он применяется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой.
Прием процентных чисел. Один из достаточно распространенных методов анализа финансово-хозяйственной деятельности, представляющий собой табличную реализацию алгоритма, заложенного в индекс структурных сдвигов.
Приемы детерминированного факторного анализа. В данную группу входят приемы, позволяющие оценить влияние того или иного фактора при проведении факторного анализа с помощью жестко детерминированных моделей.