Единый социальный налог

Регулируется НК, а именно 24 главой.
ЕСН введен в действие с 1 января 2001 г.
Заменил отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.
Поступления зачисляются в Федеральный бюджет, ПФ РФ, ФСС и в ФОМС.

Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам;
индивидуальные предприниматели; адвокаты.

Объект налогообложения
для организаций:
выплаты, начисленные в пользу физических лиц
для индивидуальных предпринимателей: - выплаты в пользу физических лиц,
а также
- доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Объект налогообложения:
Не относятся к объекту н/о выплаты:
1) по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество;
2) по договорам, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объект налогообложения:
3) Которые не уменьшают налоговую базу у ИП по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.
или
не отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль у организаций.
(пр-р: питание работников, служебный автотранспорт, форменная одежда и т.п.)

Налоговая база
Сумма выплат, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.
Учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (денежной или натуральной), в том числе оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах рабочего и т.п.).

Налоговая база
определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом

Не подлежат обложению :
Государственные пособия, установленные Законодательством, в т.ч. по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, по беременности и родам;
компенсационные выплаты;
суммы единовременной финансовой помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда их здоровью, смертью члена семьи;

Не подлежат обложению:
суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, некоторые суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников;
командировочные расходы и суточные в пределах норм
выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов не превышающих 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период в виде материальной помощи и суммы возмещения стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год;
Отчетным периодом признается квартал.

Ставки налога:

Индивидуальные предприниматели

Применение регрессивной шкалы
Если величина налоговой базы на одно физическое лицо в среднем за месяц менее 2500 рублей,
то налог уплачивается по максимальной ставке,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Изменения с 1 января 2006 г.
на 0,3% понижается ставка ЕСН,
зачисляемая в ФСС РФ, но
на 0,3% повышается
ставка ЕСН, зачисляемая в ФФОМС.

Расчет и уплата налога:
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи и уплачивают их не позднее 15 числа следующего месяца (общий порядок).

Налог на доходы физических лиц
В настоящее время условия и порядок исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 части второй Налогового Кодекса.

Плательщики налога:
граждане России,
иностранные граждане и
лица без гражданства.
Поэтому выделяют лиц, являющихся налоговыми резидентами (проживают на территории РФ не менее 183 дней в году), и лиц не являющихся налоговыми резидентами (проживают на территории РФ менее 183 дней в году).
На основе такого деления определяют особенности объекта налогообложения и дифференцируются ставки налога.

Объект налогообложения:
У граждан-резидентов являются доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.
Для граждан не резидентов только доходы, полученные от источников на территории РФ

Налоговая база
Налоговая база включает в себя доходы в различной форме:
денежной,
натуральной и
в виде материальной выгоды.
При определении доходов в натуральной форме и в форме материальной выгоды должны быть учтены особенности их состава и оценки.

К доходам в натуральной форме относятся
Оплата труда в натуральной форме.
Оплата организацией или индивидуальным предпринимателем товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.
Полученные налогоплательщиком товары, услуги на безвозмездной основе.
Доходы в натуральной форме оцениваются в рыночных ценах, включающих НДС, акцизы.

Материальная выгода: определение
Доход налогоплательщика в результате наиболее выгодного расходования денежных средств.

Материальная выгода: состав
а) выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными средствами);
б) Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
в) выгода от приобретения ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах: расчет
определяется как превышение суммы процентов за пользование заемные средствами в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ на дату получения средств, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора.

Например:
Работник взял в организации ссуду на покупку машины 150 тыс.руб. под 5% годовых на год. Ставка рефинансирования ЦБ на дату получения ссуды 13%.
Материальная выгода составляет:
150т.р.*3/4*0,13 - 150 т.р.*0,05 =
14625 р . – 7,5 тыс.руб. = 7125 руб.

Выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
определяется как превышение цены однородных товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях над ценами реализации однородных товаров налогоплательщику.

Пример
При продаже предприятием по производству холодильников своему работнику холодильника за 11 тыс.руб. при обычной цене для других покупателей 15 тыс.руб. у работника образуется материальная выгода в сумме 4 тыс.руб. (15 тыс.руб. – 11 тыс.руб.).

Выгода от приобретения ценных бумаг
Определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Доходы, не подлежащие н/о.
Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
Государственные пенсии, стипендии;
Все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (исключение - компенсация за неиспользованный отпуск);
Алименты, полученные налогоплательщиком;
Расходы по командировкам и суточные в пределах норм;
Суммы компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения, выплачиваемой полностью или частично работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет средств работодателей, оставшихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль организации или за счет средств фонда социального страхования РФ;

Доходы, не подлежащие н/о.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством.
Доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птиц, продукции растениеводства, пчеловодства;
Доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования, дарения;
Доходы, не превышающие 2000 рублей в год, полученные в виде подарков от организаций, призов, материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, выигрышей и др.

Налоговые вычеты
разновидность льгот при н/о доходов граждан, т.к. они позволяют уменьшить налоговую базу.
В настоящее время применяется четыре вида вычетов:
стандартные
социальные
имущественные
профессиональные

Стандартные вычеты
представляют собой необлагаемый минимум дохода.
Для большей части населения он составляет 400 руб. в месяц на себя. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 рублей.

Стандартные вычеты (продолжение)
600 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, и на детей – студентов дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 рублей.

Социальные налоговые вычеты
предоставляются при наличии расходов на определенные цели:
- на благотворительность (не более 25% дохода),
- на обучение (до 38000 р.),
- лечение (до 38000 р.).

Имущественные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику при реализации и приобретении им имущества (стоимостью не более 1 000 000 руб.).
Вычет предоставляется при наличии у документов, подтверждающих право собственника на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Профессиональные вычеты
предоставляются определенным категориям налогоплательщиков в сумме фактически подтвержденных расходов
индивидуальным предпринимателям; лицам, занимающимся частной практикой;
лицам, получающим доходы по договорам гражданско - правового характера,
авторские вознаграждения.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по установленным нормативам.

Налоговый период - год

Налоговые ставки

Пример
Работнику организации начислено за работу в январе – 4800 руб., феврале – 5600 руб., в марте – 6200 рублей. В феврале, в связи с юбилеем он получил материальную помощь 6000 рублей. Организация за счет прибыли оплатила в январе лечение супруги работника в сумме 1400 рублей. Определить на доходы работника за каждый месяц, если известно. что он имеет двух детей в возрасте до 18 лет.
Для расчета налога составим таблицу.