Налогообложение лизинговых операций

11 марта 2005
Квалификация лизинговых операций*
Финансовый лизинг
Общее требование: передача арендатору всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга
Выполнение одного из условий:
Срок договора (75% срока амортизации) + обязательный выкуп объекта;
Сумма лизинговых платежей ≥ первоначальной стоимости объекта (или 90% для «старых» объектов);
«Уникальность» объекта.
Оперативный лизинг
Если договор не содержит признаков финансового лизинга – это оперативный лизинг;
Аренда земли и жилого фонда – независимо от условий
Стороны договора имеют право определить лизинг как оперативный – независимо от условий, без права изменения режима
*Пункт 1.18 Закона о налогообложении
прибыли предприятий

11 марта 2005
Виды лизинга по гражданскому и налоговому законодательству
Налоговое законодательство
Финансовый и оперативный лизинг
Жесткие критерии
Различный режим налогообложения
Гражданское законодательство
Финансовый лизинг и (?) обычная аренда
Субъективные критерии, право сторон изменить условия договора
«Базовые» признаки финансового лизинга не совпадают с налоговыми нормами
Срок ≥ 1 года
Приобретение у третьего лица по спецификации заказчика
Лизинг может быть «финансовым» с юридической точки зрения,
но «оперативным» – для целей налогообложения (и наоборот)

11 марта 2005
Сравнительная характеристика финансового и оперативного лизинга (1)

11 марта 2005
Соотношение компонентов лизинговых платежей

11 марта 2005
Сравнительная характеристика финансового и оперативного лизинга (2)

11 марта 2005
Налоговый учет ремонта арендуемого имущества
Оперативный лизинг
Право на валовые затраты у арендатора в размере до 10% совокупной стоимости ОФ на начало года. «Излишек» - капитализируется.
Условие: договор обязывает (позволяет) арендатора осуществлять улучшения объекта лизинга
Возврат объекта без компенсации ремонта:
Право на затраты / амортизацию остается за арендатором
Риск НДС по «бесплатной передаче»
Возврат с компенсацией – приравнивается с продажей
Финансовый лизинг
Приравнивается к ремонту собственных основных фондов
Возврат объекта – нет специальных правил

11 марта 2005
Налоговые последствия страхования арендуемого имущества
Расходы лизингодателя на страхование арендуемого имущества
включаются в состав валовых затрат как расходы на страхование имущества налогоплательщика (п. 5.4.6);
Расходы лизингополучателя на страхование арендуемого имущества
не включаются в состав валовых затрат (Письмо ГНАУ №15-0216/11-8926 от 06 ноября 1997 года);
могут включаться в состав валовых затрат с 1 января 2005 года как расходы на страхование рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования (Закон №1957);
Расходы лизингополучателя на страхование арендуемого государственного имущества
включаются в состав валовых затрат (Письма ГНАУ № 5328/6/15-1116 от 25 сентября 2000 года, № 413/Л/15-1116 от 19 февраля 1999 года).

11 марта 2005
Проблемные вопросы международного лизинга
Риск двойной уплаты НДС лизингополучателем:
При импорте
В составе лизинговых платежей
Невозможность использования НДС-векселей
Момент возникновения права на налоговый кредит при ввозе объекта лизинга
Применение налога на доходы нерезидентов
Приобретение объекта лизинга у оффшорных компаний

11 марта 2005
Налоговая оптимизация при финансовом лизинге
Освобождение от НДС части лизинговых платежей (проценты и комиссии)
Финансовый лизинг как альтернатива банковскому кредиту

11 марта 2005
Перспективы усовершенствования налогового режима лизинга
Согласование гражданского и налогового законодательства в части определения лизинга
Ускоренная амортизация объектов финансового лизинга
Разрешение проблемных вопросов при возврате, выкупе и ремонте объектов лизинга
Льготы на импорт объектов лизинга: освобождение от НДС, снижение ставок пошлины