Основные трудностив вопросах ценообразования, бухгалтерского учета, финансовых расчетов, налогообложения на НОРЭМ

Рыночные цены. Корректировки.
35-ФЗ Статья 32 (извлечение)
Равновесная цена электрической энергии определяется на основании ценовых заявок поставщиков и ценовых заявок покупателей электрической энергии соответствующей ценовой зоны с учетом необходимости обеспечения перетоков электрической энергии.
Цены покупки и продажи электрической энергии и мощности на оптовом рынке в расчетный период определяются коммерческим оператором оптового рынка по результатам проведения всех предусмотренных правилами оптового рынка процедур.
Цена покупки или продажи электрической энергии и мощности, проданных в текущем расчетном периоде, формируется коммерческим оператором оптового рынка исходя из данных, которыми он располагает на момент формирования такой цены. При получении в текущем расчетном периоде данных, относящихся к прошлым периодам, но не более чем за предыдущие три года, цена покупки или продажи и стоимость электрической энергии и мощности, проданных в текущем расчетном периоде, определяются с учетом этих данных. Цена покупки или продажи и стоимость электрической энергии и мощности, проданных или купленных субъектом оптового рынка в прошлых расчетных периодах, изменению и перерасчету не подлежат.
Коммерческий оператор оптового рынка обязан обеспечить хранение информации о сформированных им рыночных ценах на электрическую энергию и на мощность, а также предоставление указанной информации третьим лицам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Правовая квалификация мощности
Правила оптового рынка - пункт 36:
В целях обеспечения надежной и бесперебойной поставки электрической энергии на оптовом рынке осуществляется торговля генерирующей мощностью – особым товаром, покупка которого предоставляет участнику оптового рынка право требования обеспечения готовности генерирующего оборудования к выработке электрической энергии установленного качества в количестве, необходимом для удовлетворения потребности в электрической энергии данного участника.
Статья 3 Федерального закона «Об электроэнергетике» (изм.250-ФЗ):
оптовый рынок электрической энергии и мощности - сфера обращения особых товаров – электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации…
Письмо Минфина России от 11 января 2008 г. N 03-07-11/02
Поскольку генерирующая мощность не относится к недвижимому имуществу, следовательно, эта мощность является движимым имуществом.
Таким образом, реализуемая генерирующая мощность в целях налогообложения признается товаром и, соответственно, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при ее реализации, должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке

Акт приема-передачи мощности
Вопрос:
При применении нормы пункта 1 статьи 252 НК РФ о необходимости документального подтверждения расходов к сделкам по приобретению и реализации мощности допустимо ли использование акта приема-передачи мощности, форма которого предусмотрена договором о присоединении к торговой системе оптового рынка (является приложением к стандартным формам договоров)?

Бухгалтерский и налоговый учет мощности у потребителя
Предлагаемая редакция пп.5 п.1 ст.254 НК РФ
на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
Покупка мощности
Продажа электрической энергии на РСВ и БР
Покупка электрической энергии

Выделение мощности в отдельный объект
До 01.09.2006 года
После 01.09.2006 года
Условно-постоянные расходы
Двухставочный тариф
на электрическую энергию
Мощность-ТОВАР
Электрическая энергия - ТОВАР
Условно-переменные расходы
Вид деятельности
ПРОИЗВОДСТВО ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ
Вид деятельности
ПОСТАВКА МОЩНОСТИ
Выручка от реализации электрической энергии
Выручка от реализации мощности
Себестоимость МОЩНОСТИ формируется отдельно. Распределение расходов:
Принципы тарифного регулирования
Пропорция/удельный вес

Стоимость (цена) мощности по регулируемому договору
Обязательства по поддержанию готовности в ценовой зоне не выполнены одним или несколькими поставщиками
Работа генерирующих
компаний ЗОНЫ
в заданном режиме
Стоимость мощности рассчитывается АТС на основе понижающих коэффициентов, утвержденных ФСТ.
Цена мощности равна тарифу ФСТ, скорректированному на понижающий коэффициент (п.3.2 РД)
(п.42 Правил)
Стоимость мощности по всем РД в ценовой зоне подлежит уменьшению;
Стоимость мощности по каждому РД подлежит уменьшению на часть от суммарной величины, на которую уменьшается стоимость мощности в ценовой зоне, пропорциональную доле определенной по данному РД стоимости мощности в суммарной стоимости мощности по всем заключенным в ценовой зоне договорам.
Предоставляется Уведомление о передаче мощности Покупателю и Продавцу (п.2.5 РД);
«Коэффициент готовности генерирующего оборудования к выработке электрической энергии
в зоне торговли мощностьюN___ , составляет _____» (из Уведомления)
Регулируемая цена = тариф ФСТ (п.51 Правил)

Уведомление о передаче мощности

ПУЛ. Соглашение Поставщиков
Участники оптового рынка поддерживают относящееся к их группам точек поставки
генерирующее оборудование в состоянии готовности к выработке электрической энергии
в целях исполнения своих обязательств
по договорам купли-продажи мощности, заключаемым с покупателями электрической
энергии (мощности), а также по заключаемому с другими поставщиками
Соглашению о возмещении им убытков, возникающих в связи
с неисполнением участником своих обязательств (п.37 Правил оптового рынка).
Стоимость с
понижающим k
Стоимость по тарифу
Условная
стоимость
Убыток
РЕЕСТР
требований/обязательств
(Регламент 16)
1. Коэффициент готовности в зоне
2. Стоимость мощности к оплате
3. Условная стоимость мощности
4.Финансовое обязательство/требование

Реестр обязательств/требований по Соглашению в зоне торговли мощностью
Приказ ФСТ от 17 октября 2006 г. N 219-э/4
Утверждены коэффициенты, применяемые при расчете стоимости мощности поставщика (применяются с декабря 2006 г.)

Налоговый учет по Соглашению
Налог на добавленную стоимость
1. Сумма убытка не содержит НДС;
2. Выставление счета-фактуры Получателем с указанием ставки
«18», «18/118», «Без НДС» -ошибочно;
3. Возмещение НДС Плательщиком по ошибочно выставленному
счету-фактуре Поставщика не производится.
Налог на прибыль
Получатель включает ВСЮ сумму требования по Реестру
в состав внереализационных доходов;
Плательщик включает ВСЮ сумму обязательств по Реестру
в состав внереализационных расходов.
модель
модель

Бухгалтерский и налоговый учет операций по Соглашению
Вопросы:
Правомерно ли формировать налоговую базу по операциям реализации мощности для целей исчисления НДС только в сумме, полученной от покупателя по регулируемому договору, и в соответствии со статьей 168 НК РФ предъявлять покупателю НДС дополнительно к цене (тарифу), скорректированному на понижающий коэффициент?
Должен ли поставщик, которому компенсирует убытки другой поставщик оформить счет-фактуру, если между поставщиками не осуществляются операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ?
Как определяется дата признания внереализационных доходов у поставщика, которому компенсируют убытки, и дата внереализационных расходов у поставщика, который компенсирует убытки?
Реестр оформляется НП АТС и направляется участникам

Расчетный метод
Покупка
Продажа
«Коммерческий учет" - процесс измерения объемов электрической
энергии и значений электрической мощности, сбора и обработки
результатов измерений, формирования расчетным путем
на основании результатов измерений данных
о количестве произведенной и потребленной электрической
энергии (мощности) в соответствующих группах точек поставки,
а также хранения и передачи указанных данных (п.2 Правил ОРЭМ)
Собственные нужды
Обеспечение РД
=
РСВ
БР
Собственные
нужды
-
Администратор торговой системы оптового
рынка организует систему измерений и
сбора информации о фактическом производстве
и потреблении электрической
энергии на оптовом рынке (35-ФЗ ст.33)
РД
Производство
+
Объем покупки на НОРЭМ не регистрируется
приборами учета
Данные приборов учета
Первичные документы
НОРЭМ

Собственные нужды
Внутренняя оценка стоимости (выделяем в учете)
Оценка поставщика =
Электроэнергия + мощность
Объемы мощности для целей покупки на НОРЭМ (2007 год):
полный объем потребления электрической мощности энергопринимающим оборудованием с учетом
коэффициента резервирования, за исключением объемов потребления электрической мощности
на собственные и (или) хозяйственные нужды электростанций.
Потребление на собственные и хозяйственные нужды электростанций:
определяется как потребление электрической энергии, необходимое для
функционирования электростанций и подстанций в технологическом процессе
выработки, преобразования и распределения электрической энергии,
и потребление, необходимое для обслуживания основного производства, но непосредственно не связанное
с технологическими процессами производства тепловой и электрической энергии на электростанциях,
и не включает потребление электрической энергии в объемах поставки потребителям
на розничном рынке и иным организациям; (пп.б п.115 Правил ОРЭМ)
Покупка на РСВ и БР
Производство
Сверх Норм
НОРМАТИВ
Фактический расход
Материальные расходы
Пп.5 п.1 ст.254 НК РФ
Товар для перепродажи (ст.320 НК РФ) =
Электроэнергия + мощность

Учетная политика
Вариант 1: Прямое включение стоимости мощности в издержки обращения (балансовый счет 44)
Вариант 2: Формирование стоимости приобретенной э/э (балансовый счет 41)
Покупка и продажа мощности и электрической энергии
Оптовый рынок
2 товара
Розничные рынки
1 товар
Электрическая энергия
Мощность
Электрическая энергия
Цена (тариф) на продажу электрической энергии формируется с учетом стоимости мощности

Электрическая энергия - ТОВАР
Вид деятельности
ТОРГОВЛЯ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЕЙ
Вид деятельности
ПРОИЗВОДСТВО ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ
Покупка и продажа
учет с использованием
балансового счета 41
«Товары для перепродажи»
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках
видов доходов, каждый из которых в отдельности
составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
Производство
учет с использованием
балансового счета 43
«Готовая продукция»
Приобретение электрической энергии на НОРЭМ приводит к формированию в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о дополнительном виде деятельности

Предварительная оплата
Налог на добавленную стоимость
всякое возвращение аванса или его части влечет за собой
право продавца на налоговый вычет, а не только при
расторжении договора или при отказе или возврате товара
(см. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 № 12-П)
Ошибка!

Технологическое присоединение (ТП)
Стоимость по тарифу
35-ФЗ «Об электроэнергетике» (ст.26)
Технологическое присоединение объектов по производству электрической энергии к электрическим сетям осуществляется на основе договора.
За технологическое присоединение к электрическим сетям плата взимается однократно.
Размер платы устанавливается ФСТ и должен компенсировать затраты на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового объекта к электрическим сетям.
Типовой договор об осуществлении технологического присоединения энергоустановок к электрическим сетям
Энергоустановки Генерирующей компании – оборудование по производству электрической энергии, планируемое к строительству (модернизации, реконструкции);
Технологическое присоединение – комплекс мероприятий, обеспечивающих в совокупности фактическое присоединение энергоустановок Генерирующей компании к объектам электросетевого хозяйства Сетевой организации и выдачу мощности энергоустановок Генерирующей компании;
Технологическое присоединение для целей бухгалтерского и налогового учета квалифицируется как УСЛУГА. В момент фактического присоединения оформляется Акт об оказании услуг (содержится в договоре)
Стоимость услуги относится на увеличение стоимости строительства (модернизации, реконструкции) и включается в расходы через начисляемую после ввода объекта в эксплуатацию амортизацию.
В результате исполнения договора у Генерирующей компании не возникает право собственности на имущество, созданное в процессе осуществления комплекса мероприятий Сетевой организацией.

Последствия увеличения платы за ТП на 1,24
(в расчете на 1000 руб.), руб.
Стоимость по тарифу