Связь МСФО и управленческого учета. Применение МСФО российскими предприятиями

История МСФО
С 1973 года в Лондоне:
создается комплект
- высококачественных
- универсальных
стандартов финансовой отчетности
- применимых для бизнеса во всем мире

Разработка МСФО
Совет по международным стандартам
финансовой отчетности (СМСФО)
- негосударственная некоммерческая организация, - состоит из 14 членов
- 45 консультантов
- около 45 менеджеров и прочего персонала
Сайт в Интернете www.iasb.org

Конституция и логика МСФО
МСФО создаются на основе:
- наиболее прогрессивных экономических теорий
- бизнес-логике:
- менеджера;
- собственника;
- инвестора

Бизнес-логика и принципы МСФО 1
- понятность
(для пользователей отчетности);
- уместность
(отчетности при принятии
управленческих
экономических решений);
- надежность
(правдивость,
преобладание сущности над формой);

Бизнес-логика и принципы МСФО 2
- нейтральность;
- осмотрительность (МСФО 36, 37, 2),
- требование полноты информации;
- сопоставимость отчетности
(как одной компании
в разных периодах,
так и отчетностей
разных компаний
(МСФО 29, 8, 33, 14, 5)

Бизнес-логика и принципы МСФО 3
- учет по принципам,
а не по жестким правилам;
- роль бухгалтера-управленца,
максимально приближенного
к финансовому менеджеру
или специалисту
по управленческому учету,
при формировании отчетности;

Бизнес-логика и принципы МСФО 4
- обязательность
формирования и
применения
профессионального суждения

Бизнес-логика и ее использование в МСФО
МСФО создаются на основе:
- наиболее прогрессивных экономических теорий
- бизнес-логике:
- менеджера;
- собственника;
- инвестора

Пример бизнес-логики в МСФО 1: МСФО 36 «Обесценение активов»
Максимальная стоимость между:
- справедливая стоимость
за вычетом затрат на продажу
( = рыночная стоимость)
и
- ценность в использовании
( = Net Present Value)

Пример бизнес-логики в МСФО 2: Переоценка основных средств
Учет основных средств по:
- исторической стоимости
за вычетом амортизации
и накопленных убытков
от обесценения
или
- справедливой стоимости
за вычетом амортизации
и накопленных убытков
от обесценения
( = рыночная стоимость)

Пример бизнес-логики в МСФО 3:
МСФО 2 «Запасы»
Учет запасов по наименьшей из 2-х величин:
- справедливой стоимости
за вычетом затрат
на реализацию
(= рыночная стоимость)
и
- себестоимости
( = историческая стоимость)

Пример бизнес-логики в МСФО 4:
МСФО 2 «Запасы»
Стандарт позволяет использовать методы учета:
- полной себестоимости (п.12 МСФО 2);
- директ-костинг;
- стандарт костинг (п. 13 МСФО 2)
(перерасход не включаются в с/ст-ть);
- ABC, Activity Based Costing (п.14 МСФО 2)

Пример бизнес-логики в МСФО 5:
Прибыль на акцию
МСФО 33 требует расчета:
- обычной
и
- разводненной
прибыли на акцию
(Прибыль/Количество
акций в обращении)

Пример бизнес-логики в МСФО 6:
EBIDTA
МСФО не требует расчета EBIDTA,
- однако на практике:
в целях финансового анализа;
в целях расчета стоимости бизнеса
такой показатель рассчитывается
(Прибыль до вычета:
- процентов;
- дивидендов;
- налогов;
- амортизации
= «валовая маржа»)

Пример бизнес-логики в МСФО 7:
МСФО 18 «Выручка»
Стандарт требует:
Признавать доход
только в том случае:
- когда он действительно заработан
(Пример – продажа товара по консигнации)

Пример бизнес-логики в МСФО 8:
Учет в строительстве
МСФО 11 «Договоры подряда» требует:
Признавать доход
по прибыльным контрактам
в соответствии с:
- процентом завершенности работ
% = понесенные затраты / сметная сумма затрат
или
% определяется исходя из оценки специалиста

Пример бизнес-логики в МСФО 9:
Ценные бумаги
МСФО 32 и 39 «Финансовые инструменты» требуют:
Учет долгосрочных финансовых инструментов:
- по амортизированной сумме
(пример: вексель, погашаемый по номиналу)
- по справедливой стоимости
Применяется «приоритет сущности над формой»
(пример: погашаемые акции)

Проблема 1
Дороговизна МСФО:
- специалист с «хорошим» дипломом по МСФО:
- стоит в 1,5 раза дороже;
- аудит Big 4 по МСФО среднего предприятия:
- начинается от 50 000 долл.;
- аудит по РСБУ никто не отменял;
- обучение МСФО стоит от 1700 долл.

Проблема 2
- Организационные изменения при внедрении МСФО:
- увольнения;
- набор нового персонала;
- переобучение имеющегося персонала;
- внутреннее сопротивление изменениям со стороны бухгалтерии, «сотрудников со стажем»;
- консультанты не стремятся «выдавать» способы трансформации;
- покупка и долгое «мучительное» внедрение новых IT-систем, например, ERP

Проблема 3
- Топ-менеджмент:
- не умеет управлять изменениями;
- финансово неграмотен; - не желает показать истинное положение дел по причине:
- злоупотреблений;
- «налоговой оптимизации»;
- раскрытия информации конкурентам;
- не знает английского языка;
- не хочет изменений сам;
- не может объяснить собственнику необходимость МСФО

Существенные отличия МСФО от РСБУ

Основные средства
Недооценены (недвижимость, нефтяные вышки)
Переоценены (устаревшее, испорченное оборудование)
Причины: неадекватность сроков полезного использования по Постановлению Правительства №1, переоценка «по индексам Минфина»

Инвестиционная собственность
Не существует в РСБУ вообще
Оценка не адекватна по тем же причинам, что и ОС

Консолидация
Не выполняется в РСБУ ввиду отсутствия ответственности
Нет «нормальных» правил и требований к консолидации (положения Минфина не зарегистрированы Минюстом)
МСФО использует «дикий» для РСБУ принцип консолидации, основанный на контроле, а не юридической собственности

Нематериальные активы
Гудвил в МСФО не амортизируется;
Гудвил в РСБУ почти всегда отсутствует, либо амортизируется;
Программные продукты в МСФО обычно являются НМА;
Внутренне-созданные НМА в МСФО почти всегда не признаются (внутренне-созданные логотипы, слоганы и т.п.)

Профсуждение
Отсутствует у «стандартного» российского бухгалтера;
Отсутствует у «стандартного» российского Топ-менеджера,
- а если и присутствует, то нет культуры применения его для финансовой отчетности

Резервы
Чрезмерное резервирование запрещено в МСФО, так как оно может приводить к злоупотреблениям
Однако, резервирование требуется под возможные убытки, напр., судебные разбирательства
Все резервы формируются за счет ОПУ

Приоритет экономического содержания над юридической формой
В РСБУ запрещен,
В МСФО требуется

Обесценение активов
Всегда очень важная процедура в МСФО
- исходя из принципа консерватизма
В РСБУ используется в меньшей степени

Финансовые инструменты
В МСФО делятся на 3 группы и учитываются:
- по справедливой стоимости;
- по амортизируемой стоимости;
В РСБУ долгосрочные займы не учитываются по амортизируемой стоимости

Раскрытие информации
В МСФО требуется в значительно больших объемах
В МСФО включено в отчетность в форме примечаний

Отложенные налоги
Различные методы в РСБУ и МСФО:
- РСБУ – метод отчета о прибылях и убытках;
- МСФО – балансовый метод;
В МСФО отложенные налоговые активы признаются в меньшем объеме:
- только в пределах их возмещаемой величины