Теория бухгалтерского учета. Материалы к практическим занятиям (структурно-логические схемы, таблицы). Бухгалтерский баланс

Лекция. Бухгалтерский баланс.
Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура
Типы изменений в бухгалтерском балансе
Счета бухгалтерского баланса
Двойная запись
Классификация бухгалтерских балансов.

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества организации и источников его образования, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенную дату в денежной оценке
Баланс означает равновесие двух частей- имущества и источников
этого имущества
По составу и функциональной роли
По источникам образования и
целевому назначению
Основа построения бухгалтерского баланса -двойственная группировка объектов бухгалтерского учета
АКТИВ
Показатели, характеризующие состояние имущества организации
Валюта баланса
ПАССИВ
Показатели, характеризующие состояние источников образования имущества организации
Валюта баланса

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
АКТИВ
ПАССИВ
Раздел 1.
Внеоборотные
активы
Раздел 2.
Оборотные
активы
Раздел 3.
Капитал и
резервы
Раздел 4.
Долгосрочные
обязательства
Раздел 5.
Краткосрочные
обязательства
Статья бухгалтерского баланса
Группы статей
Раздел

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Актив

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Актив

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Пассив

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Пассив

Баланс
ПАССИВ
АКТИВ
1.Внеоборотные активы
-нематериальные активы
-основные средства
-незаконченное кап.стр-во
-доходн.вложен. в мат. цен.
-долгосрочные финанс.вл.
2. Оборотные активы
МПЗ
-материалы
-незавершенное произ-во
-готовая продукция
-дебиторская задолжен-ть
-денежные средства
ВАЛЮТА БАЛАНСА
3. Капитал и резервы
-УК
-ДК
-РК
Прибыль
4. Долгосроч. обязат-ства
-долгосроч. кред. и займы
5. Краткосроч. обязат-ства
-краткоср. кредиты и займы
-кредиторская задолжен-ть
-поставщикам
-персоналу
-бюджету
-внебюджетным фондам
-проч. Кредиторам
ВАЛЮТА БАЛАНСА
А
К
Т
И
В
Ы
С
К
О
Б
Я
З
А
Т
Е
Л
Ь
С
Т
В
А

Активы =
Пассивы
Элементы бухгалтерского баланса

Вторая часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники имущества, собственные – собственный капитал и заемные средства - обязательства
Элементы бухгалтерского баланса
Активы = Пассивы
(Обязательства +СК)

Активы = Обязательства +
Капитал
Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Обязательства компании, возникшие из прошлых событий, погашение которых вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду
Элементы, связанные с измерением финансового положения компании
Активы = Обязательства +
Капитал

Активы = Обязательства +
Капитал
Остаточный интерес собственников в активах компании после вычета обязательств (эквивалент чистых активов). Размер капитала зависит от оценки активов и обязательств.
Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Деятельность любой организации направлена на приумножение капитала.
На величину капитала влияют два фактора:
1. капитал, непосредственно полученный от инвесторов – собственный капитал (СК);
2. капитал, полученный в результате коммерческой деятельности и остающийся в распоряжении организации - прибыль
Прибыль = Доходы - Расходы

активы
обязательства
СК
=
Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании
Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала

активы
обязательства
капитал
Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании
Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала
=

АКТИВ = ПАССИВ
(1)
АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
(2)
АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ПРИБЫЛЬ
(3)
АКТИВ = ОБЯЗАТ + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ - РАСХОДЫ
(5)
ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ
(4)

АКТИВ + РАСХОДЫ = ОБЯЗАТ + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ

Д
М
П
Т
Д’
Затраты на приобретение ресурсов
Покупатель
Доходы
Расходы
Использование ресурсов для производства
Выпуск продукции
Продажа
Остаток неисполь-
зованных ресурсов
- активы
Незавершенное
производство –
актив
Остаток ГП
на складе –
актив

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ
для вновь созданных вклю-
чает перечень реально
внесенного имущества и
обязательств учредителей
по взносам в УК
созданных на основе ранее
действовавших может
соответствовать заключи-
тельному ликвидационному
балансу с уточнением ста-
тей ликвидационного
баланса
для приобретенного на
аукционе по цене выше
или ниже балансовой стои-
мости активов вводится
показатель деловой репу-
тации
начальные и заключитель-
ные балансы разрабатыва-
ются в начале и конце
финансового года
промежуточные балансы
составляются ежемесячно,
а также 1 квартал, полуго-
дие и 9 месяцев нарастаю-
щими итогами
вступительный соответст-
вует текущему балансу
промежуточные составля-
ются с целью собрать долги
и рассчитаться с кредито-
рами
в заключительном балансе
имущество оценивается
по цене возможной реа-
лизации каждого актива
в отдельности на момент
реализации

Санируемые балансы составляются когда предприятия приближаются к банкротству. Привлекаются независимые аудиторы, которые до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел, величине понесенного убытка и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. В этой связи статьи санируемого баланса приводятся в реальной оценке, т.е. подвергаются значительной уценке.

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ
Ранее это баланс с
распределенной прибылью.
Позднее такой баланс стал
называться реформированным
Ранее это баланс с
не распределенной прибылью.
Позднее такой баланс стал
называться нереформированным
Виды регулирующих статей
Прямые – увеличивают величину
основной статьи баланса.
Уточненная оценка показателя
по основной статье равна
сумме двух статей – основной и
регулирующей
Контрарные – уменьшают величину
основной статьи. Уточняющие оценку
статей актива баланса называются
контрактивными, а статей пассива –
контрпассивными

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

По видам
Составляется в конце
месяца с использованием
прогнозных данных
Провизорный
баланс
На будущие периоды,
показатели исчисляются
с использованием
статистических методов
Перспективный
баланс
Показывает оптимальную
структуру использования
ресурсов фирмы
Директивный
баланс
По времени
КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ
По форме
По содержанию

Два способа отражения активов и
обязательств в балансе:
В порядке убывания срока использования активов
и погашения обязательств (долгосрочные активы и
обязательства показываются в первую очередь)
2. В порядке убывания ликвидности активов и роста
срока погашения Обязательств ( в первую очередь
показываются наиболее ликвидные активы и
краткосрочные обязательства.

Пример вертикального баланса
Статьи
Сумма
1. Основные средства
900
2. Оборотные активы
700
а) сырье
300
б) дебиторы
350
в) денежные средства
50
3. Краткосрочные обязательства
400
4. Нетто оборотные активы (стр.2 – стр. 3)
300
5. Нетто активы (стр. 1 + стр. 4)
1200
6. Акционерный капитал
200
7. Нераспределенная прибыль
8. Итого собственного капитала (стр. 6 + стр.7)
1200
1000

Пример горизонтального баланса
АКТИВ
Сумма
ПАССИВ
Сумма
Основные средства
Оборотные активы:
Сырье
Дебиторы
Денежные средства
БАЛАНС
Краткосрочные
обязательства
Акционерный
капитал
Нераспределенная
прибыль
БАЛАНС
900
700
300
350
50
1600
400
200
1000
1600

АКТИВ
ПАССИВ
Дебиторская задолженность
Добавочный капитал
Нематериальные активы
Уставный каптал
Основные средства
Нераспределенная прибыль
Финансовые вложения
внебюджетным фондам и др.
Материалы
поставщикам
БАЛАНС
Незаверш. производство
Кредиторская задолженность
Готовая продукция
по заработной плате
Денежные средства
бюджету
Итог АКТИВА = Итог ПАССИВА
М
П
Т
Д
А
К
Т
И
В
Ы
С
К
О
Б
Я
З
А
Т
Е
Л
Ь
С
Т

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
3
4
1
2
1
2
3
4
Пермутации - типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса
(1 и 2 типы)
Модификации - типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса
(3 и 4 типы)
А+
А-
Итог баланса не меняется
П+
П-
Итог баланса не меняется
А+
П+
Итог баланса увеличивается
А-
П-
Итог баланса уменьшается

АКТИВ
=
ПАССИВ
Денежные
средства
Товары
ОС
Дебит.
3адолж.
УК
Кредит
Кредит.
задол.
Доходы –
Расходы
=
1000
1000
10000
-2000
2000
9000
2000
5000
3000
-3000
1500
-1000
4500
-3000
10000
1000
10000
5000
3000
-3000
1500
-1000
4500
-3000
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
7500
3000
3000
4500
=
1000
10000
5000
2000

Двойная запись является основой для ведения бухгалтерского учета.
Приведенный пример позволил:
Во-первых, убедиться, что отражени хозяйственных операций
способом двойной записи не нарушает балансового равенства;
Во-вторых, проследить влияние изменений, связанных с
хозяйственными операциями на структуру баланса
В-третьих, определить процесс формирования в бухгалтерском
учете важнейшего финансового показателя - прибыли

Связь статей баланса со счетами

Счета
Пассивные
Активные
Учет движения
капитала,
обязательств
(источников)
Активно-пассивные
Учет движения
имущества
(хоз. средств)
Учет расчетов

двойная запись

по дебету одних и кредиту
других взаимосвязанных
счетов в одной и той же сумме
или одновременно в составе
хозяйственных средств и их источниках
в составе хозяйственных средств
или их источниках
в процессе совершения хозяйственных
операций отражает двойственные изменения
изменения в структуре актива
или пассива баланса
изменения и в активе и
в пассиве баланса

Каждая сумма фиксируется одновременно
по дебету одного и кредиту другого счета, поэтому
оборот по дебету всех счетов должен быть равен
обороту по кредиту всех счетов
обеспечивает выявление ошибок
в счетных записях
позволяет проверить экономическое
содержание хозяйственных операций
и правомерность их осуществления,
начиная с отдельной операции
и заканчивая отражением в балансе
показывает откуда средства поступили и
на какие цели были направлены
способствует контролю за движением
хозяйственных средств и источниками
их образования

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
3
4
1
2
1
2
3
4
Пермутации - типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса
(1 и 2 типы)
Модификации - типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса
(3 и 4 типы)

АКТИВЫ
Права
Имущество
Неовеществл.
Овеществленн.
Движимое
Недвижимое
ОС
Вложения
В ОС и НМА
Предметы
труда
Продукты
труда
Денежные
средства
Краткосрочные
Финансовые
вложения
Долгосрочные
Финансовые
вложения
Прочие
права
Исключитель-
ные права
Долговые
требования

Долгосрочные
Основные средства
Нематер. активы
Финансовые вл.
Транспортные
средства и др.
Машины и
оборудование
Сооружения
Здания
Земля
Исключительные
права на резуль-
таты интеллекту-
альной деятельн.
Авторские права
Организационные
расходы
Деловая репута-
ция
Вложения
в акции
Вложения в УК
Вложения в
облигации

Источники
образования
активов
Обязательства
Собственный
капитал
Инвестирован-
ный собствен-
никами
Долгосроч
ные
краткосрочные
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
Нераспределен-
ная прибыль
Резервы пред-
стоящих расход.
Кредиты
Займы
Кредиты
и займы
Кредиторская
задолженность
Доходы буду-
щих периодов
Созданный в
процессе хозяй-
ственной деят.