Учет ЗП 3

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник, используются следующие бухгалтерские проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70
– начислена зарплата сотрудникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым в процессе обслуживания основного и вспомогательного производства (управленческому персоналу);
ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым исправлением брака;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым продажей продукции (товаров, работ, услуг);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве (создании, реконструкции, модернизации и т. д.) основных средств (нематериальных активов);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70
– начислена зарплата сотрудникам непроизводственных подразделений (объектов социально-бытовой сферы), а также сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
Это следует из Инструкции к Плану счетов (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример. Начисление зарплаты различным категориям сотрудников
АО «Производственная фирма “Мастер”» занимается производством и собственными силами строит складское здание. На балансе организации числится спортзал, услугами которого сотрудники пользуются бесплатно.
В марте в одном из производственных цехов организации произошел пожар.
За март персоналу компании «Мастер» была начислена зарплата в сумме 1 000 000 руб., в том числе сотрудникам:
– основного производства – 350 000 руб.;
– отдела сбыта готовой продукции – 282 000 руб.;
– занятым на строительстве склада – 98 000 руб.;
– спортзала – 50 000 руб.;
– занятым ликвидацией последствий пожара – 100 000 руб.;
– управленческому персоналу – 120 000 руб.
В бухгалтерском учете организации бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 350 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам основного производства;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 282 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– 98 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, занятым на строительстве склада;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70
– 150 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам спортзала, а также сотрудникам, участвовавшим в ликвидации последствий пожара;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 120 000 руб. – начислена зарплата управленческому персоналу.

Ситуация: нужно ли начислять зарплату единственному сотруднику, если организация только что зарегистрирована и никакой деятельности не ведет?
Да, нужно.
Обязанность работодателя начислять сотруднику зарплату не зависит от того, ведет ли организация какую-либо деятельность и есть ли у нее выручка. Такой порядок установлен статьей 56 Трудового кодекса РФ.

5. Выплата зарплаты
Сколько раз в месяц выплачивать заработную плату?
Организация должна выплачивать своим сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
С 3 октября 2016 года выдавать зарплату нужно по новым правилам – не позднее 15-го числа следующего месяца (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ).

Внимание
Указывайте во внутренних документах четкие сроки выплаты зарплаты, а не диапазон.
Например, пропишите, что 20-го числа выдаете зарплату за первую часть месяца, а 5-го числа – за вторую. Не используйте фразы «не позднее», «до конца месяца» (письма Роструда от 20 июня 2014 г. № ПГ/6310-6-1 и от 28 ноября 2013 г. № 14-2-242). Необязательно оговаривать сроки во всех локальных актах компании. Достаточно прописать их в одном из них (письмо Минтруда России от 23 сентября 2016 г. № 14-1/ООГ-8532).

Ситуация: нужно ли платить аванс по зарплате при сдельной системе оплаты труда?
Да, зарплату всем сотрудникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Никаких исключений для сдельной системы оплаты труда в законодательстве не установлено.
Ситуация: можно ли выплачивать зарплату один раз в месяц, если от сотрудников поступили письменные заявления о согласии на такой порядок?
Нет, нельзя.
Периодичность выдачи зарплаты напрямую установлена Трудовым кодексом РФ. Поэтому выплата зарплаты не реже чем каждые полмесяца – это не право, а обязанность организации (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Какими способами можно определить размер аванса?
Есть два метода, по которым можно посчитать сумму аванса. В одном учитываются выходные и праздничные дни, а в другом нет.
Первый способ: считается аванс без учета выходных и праздников
(Оклад (тарифная ставка) + Доплаты, надбавки) × 50% = Сумма аванса.
Второй способ: определяется сумма аванса исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца
(Оклад (тарифная ставка) + Доплаты, надбавки) : Норма рабочего времени за полный месяц × Норма рабочего времени за первую половину месяца = Сумма аванса

При выплате аванса наличными деньгами ведомость по форме № Т-49 не составляется. Эта форма предназначена для учета начислений, выплат и удержаний за полный месяц. А аванс выплачивают только за часть месяца.
Поэтому выдачу аванса наличными деньгами оформляется ведомостью по форме № Т-53 или расходными кассовыми ордерами по форме № КО-2.

Бухучет. Сумма выплаченного аванса не является расходом (п. 3 ПБУ 10/99).
При выплате аванса наличными необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– выплачен аванс из кассы.
Перечисление аванса на счет сотрудника в банке отражается проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– переведены деньги в счет выплаты аванса по зарплате;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
– перечислены банком деньги на зарплатные карты сотрудников компании.

При перечислении аванса на индивидуальный счет сотрудника необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
– перечислен аванс сотруднику отдельным платежным поручением.
При выдаче аванса готовой продукцией или товарами необходимо сделать проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров, работ, услуг) в счет аванса по зарплате;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 (41, 20, 23)
– списана стоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), передаваемой в счет аванса по зарплате.

Как выдать зарплату из кассы?
Заработную плату через кассу можно выдавать по следующим документам:
– по расчетно-платежной (платежной) ведомости;
– по расходному кассовому ордеру.
Если организация выдает зарплату по ведомости, применяются ведомость по форме № Т-49 или № Т-53. Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Ведомость по форме № Т-53 нужно зарегистрировать в журнале (форма № Т-53а). Типовая форма журнала утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.
Зарплату можно выдавать и по расходным кассовым ордерам. В этом случае ордера по форме № КО-2 заполняются на каждого сотрудника отдельно.

Внимание
Отсутствие подписи получателя денег в ведомости или расходном ордере расценивается как недостача в кассе.

При выдаче зарплаты наличными деньгами в бухучете необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– выплачена зарплата из кассы.

Депонирование. Срок выдачи наличных денег на выплату зарплаты руководитель организации определяет самостоятельно, но его продолжительность не может превышать пять рабочих дней (включая день получения наличных с банковского счета).

Если сотрудник не получил зарплату в течение установленного срока, то невыплаченную сумму нужно депонировать. Сделать это необходимо в последний день выдачи зарплаты.
Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». При депонировании зарплаты необходимо сделать проводки проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4
– депонирована не полученная сотрудником зарплата;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50
– зачислена сумма депонированной зарплаты обратно на счет.

Депонированную зарплату сотрудник вправе получить в течение срока исковой давности. После этого задолженность организации можно списать.
Если в течение трех лет сумма задолженности по зарплате так и не будет востребована сотрудником, она подлежит списанию в состав прочих доходов компании в связи с истечением срока исковой давности.
Датой окончания срока давности будет дата начала срока исковой давности, только тремя годами позже (абз. 1 п. 1 ст. 192 ГК РФ).

ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– включена невостребованная зарплата в состав прочих доходов.
Такой порядок следует из пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99.
Списание депонированной зарплаты не меняет сумму исчисленных с нее взносов. НДФЛ удерживают только при фактической выплате. Поскольку зарплата выплачена не будет, исчисленный налог нужно сторнировать.

Порядок бухучета безналичной выплаты зарплаты зависит от того, куда она поступает:
– на счет банка, в котором открыты зарплатные карты сотрудников;
– на индивидуальные счета сотрудников, открытые ими в разных банках.
В первом случае выплату зарплаты отражают следующими проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– переведены деньги в счет выплаты зарплаты (на основании выписки о списании денег со счета организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
– зачислены деньги на зарплатные карты сотрудников (на основании второго экземпляра реестра с отметкой банка об исполнении).

Во втором случае выплату зарплаты отражают проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
– перечислена зарплата на индивидуальный счет сотрудника (на основании выписки о списании денег со счета организации).

Если организация переводит зарплату на банковские карты сотрудников, НДФЛ и страховые взносы нужно перечислить в следующие сроки:
– НДФЛ – не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ);
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат и вознаграждений (п. 3 ст. 431 НК РФ);

Расходы, связанные с выпуском банковских карт, в бухучете относят к прочим (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99). Их отражают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
– оплачены услуги банков по изготовлению банковских карт для сотрудников.
Обслуживание банковских карт, как правило, оплачивают на год вперед. В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.
При оплате годового обслуживания:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– перечислен аванс за годовое обслуживание банковских карт.
Ежемесячно в течение года:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 (76)
– включена в состав прочих расходов стоимость услуг банка за текущий месяц.

Типовые проводки:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70
Д 20, 23,25, 26, 44 К 70
Д 69 К 70
Д 29 К 70
Д 70 К 68
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69
Д 84 К 70
Д 86 К 70