Амортизационная политика организации, учет амортизации и анализ способов применения амортизационной политики

Актуальность темы исследования
Формирование и использование различных денежных фондов для финансирования капитальных вложений во внеоборотные активы составляет сущность механизма финансового управления основным капиталом на предприятии.
Владельцы предприятий не ставят для себя в качестве приоритетной задачи воспроизводство основного капитала. Отсутствует внимание к инструментам амортизационной политики, которые могут через механизм формирования и реализации учетной политики стимулировать инвестиционную деятельность. Проблема управления инструментами амортизационной политики, позволяющей гарантировать процесс воспроизводства основного капитала, является в настоящее время относительно новой. Это связано с тем, что отечественные и зарубежные экономисты по разному подходят к природе амортизации и ее роли в воспроизводстве капитала.

Цели и задачи исследования
Цель диссертационной работы заключается в разработке научно- обоснованного подхода к управлению амортизационной политикой предприятий, уточнения действующих методик и разработки методических рекомендаций по мобилизации инструментов амортизации для обеспечения процесса воспроизводства основных фондов финансовым источником.
Цель и логика исследования обусловили постановку и решение следующих задач: проведение сравнительного анализа накопленного отечественного и зарубежного опыта по определению инструментов амортизационной политики, её целевой направленности, принципов и задач; разработка предложений по группировке и обобщению управленческой информации о накоплении амортизации, формированию источников амортизационного фонда, моделированию механизма его образования с учетом инфляционных процессов; определение влияния методов начисления амортизации и сроков полезного использования объектов основных средств и на величину амортизационного фонда и финансовый результат деятельности предприятий;

Объект и предмет исследования
Объектом исследования выступает процесс разработки амортизационной политики предприятия, направленный на формирование собственного источника финансирования капитальных вложений в основные фонды на примере ТОО «АсСнабСервис», основная деятельность которого заключается в осуществлении совместной предпринимательской деятельности. В соответствии с целями ТОО осуществляет свою деятельность по следующим направлениям: услуги склада временного хранения; услуги по логистике железнодорожных и автомобильных грузов; транспортные услуги; сдача в аренду открытых и крытых площадок; ремонт и строительство подъездных путей; ремонтно-строительные работы; капитальное строительство и ремонт производственных и жилых зданий, сооружений; другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.
Предметом исследования являются экономические отношения по управлению амортизационной политикой хозяйствующих субъектов в процессе воспроизводства основных фондов.

Положения, выносимые на защиту

1. Амортизационная политика - инструмент управления деятельностью предприятия
Предложим подходы к разработке амортизационной политики хозяйствующих субъектов как составного элемента финансовой политики организации, с целью увеличения финансирования инвестиций в основной капитал за счет собственных средств. Выделим следующие направления формирования амортизационной политики предприятий.
1) Амортизационная политика и выбор источников финансирования
2) Амортизационная политика и планирование инвестиций
3) Амортизационная политика и политика формирования и распределения прибыли

Взаимосвязь амортизационной политики с политикой формирования денежного капитала

Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной политикой

Взаимосвязь амортизационной политики с политикой формирования и распределения прибыли

2.Разработка методики по аккумулированию амортизационных средств и контроля их использования
Исходя из экономической сущности амортизационного фонда, как источника воспроизводства основного капитала предприятия, предлагаем расчет стоимостной оценки амортизационных отчислений пропорционально носителям затрат в составе оплаченной покупателями продукции для их обособленного аккумулирования на депозитном банковском счете и организации контроля по их целевому использованию.

Пример расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений в составе выручки от оплаченной покупателями готовой продукции ТОО

Источники амортизационного фонда

Информационная направленность бюджета амортизации

3. Концепция нелинейной амортизации

На рисунке отрезок АС расположен выше отрезка ОС. Снижение амортизационных отчислений в первые 5 лет приведет к накоплению «амортизационного долга», а величина отсроченной амортизации будет соответствовать сегменту АСЕД. Во вторую половину срока предприятие возвращает этот долг, перейдя на метод линейной амортизации оставшейся стоимости актива. Сегмент ВИБС соответствует сумме «восстановленной» амортизации. В этой ситуации возможно возникновение «резервных зон» амортизационной суммы (сегменты ДКО и СВГ) и двух зон «амортизационного риска» (сегменты КСЕ и ГЖИ). «Резервные зоны» соответствуют краткосрочной ситуации, когда амортизационные средства не расходуются по назначению в полном объеме, а «амортизационные риски» - противоположной ситуации, когда амортизационные расходы превышают фактически поступающую сумму средств. Однако при достижении нормального режима эксплуатации оборудования в конечном итоге затраты на восстановление и объемы восстановительной стоимости выравниваются.

Из этого следует, что метод отсроченной амортизации в определенных ситуациях конкурентной среды является эффективным инструментом финансового менеджмента и позволяет «разгрузить» себестоимость продукции, тем самым повысив порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.
Итак, нелинейная амортизация – это эффективный способ оптимизации сопряженных амортизационных и налоговых отчислений путем комбинирования способов начисления амортизации и/или гибкого дифференцированного применения повышающих (ускорение) и понижающих (замедление) коэффициентов амортизации по группам и видам имущества с целью активизации реинвестирования собственных средств в развитие бизнес-процессов организации.

4. Развитие аналитических процедур в оценке эффективности амортизационной политики
Для решения важнейшей задачи модернизации экономики предлагается концепция амортизационной реформы в РК.
Цель амортизационной реформы - единовременно комплексно внести изменения во взаимосвязанные области экономики (учет, анализ, планирование, финансы, налоги), чтобы ускорить расширенное воспроизводство основных фондов и перейти к прогрессивной структуре современных технологических укладов, посредством институциональных изменений, подконтрольных государству, и стимулированием (принуждением) самоорганизации хозяйствующих субъектов вырабатывать свою амортизационную политику.

Для реализации цели амортизационной реформы предстоит решить следующие задачи.
Провести масштабную переоценку основных фондов посредством воздействия на хозяйствующие субъекты налоговыми санкциями и стимулированием выполнения этих работ.
Органично связать амортизационную политику предприятий в составе учетной, чтобы утвердить единый методологический подход к начислению амортизации.
Определить налоговые стимулы для применения методов ускоренной амортизации и механизмы их расчета, стандартизированные в мировой практике по каждой группе, соизмеряя их со стратегией и ценовой политикой предприятия.
Расширить целевое назначение амортизационных отчислений за счет включения в их состав собственных инвестиций на НИОКР для модернизации экономики хозяйствующего субъекта и инновационных разработок новых способов и технологий, создания нового продукта (услуг).
Предложить механизм распределения амортизационных отчислений на простое и расширенное воспроизводство, исходя из сложившейся структуры технологических укладов и прогнозируемых изменений в сторону оптимизации динамики их совмещений.
Предоставить право аккумулирования собственных источников финансовых ресурсов хозяйственных объектов для целевого их использования (неиспользованной прибыли и амортизационных отчислений) в созданном резервном фонде развития предприятий под государственным контролем.
Одновременно разработать обоснование пропорций распределения прибыли предприятия на накопление, с учетом развития производственной инфраструктуры, и на потребление, учитывая не только социальную защиту персонала, но и на создание и поддержание социальной инфраструктуры в производстве и вне ее.
Предложить метод бюджетирования для управления целевым использованием аккумулированных в резервном фонде собственных источников инвестирования развития предприятия, разделяя бюджеты на текущие и долгосрочные стратегические цели развития. При этом амортизационные отчисления должны быть засчитаны по отчетам предыдущего года по сравнению с начисленными.
Предложить сетевой метод планирования и мониторинга для управления мероприятиями амортизационной реформы, имея в виду численность соисполнителей и участие в этом процессе профессионалов разных экономических сфер, а главное скорость проведения амортизационной реформы.
Создать (объединить НИИ, занятые в разных сферах финансов, экономики и управления) единую структурную единицу, под единым руководством, для выработки в кратчайшие сроки согласований (без жесточайшего сопротивления) программных институциональных изменений и комплекса мер, с возложением ответственности за их реализацию на созданную организацию под контролем властных структур. Скорость согласования сделать оценочной для определения активности исполнителей и их мотивации.

Структурно - логическая модель формирования амортизационной политики предприятия