Методы документального контроля. Контрольное сличение остатков. Сравнительный анализ

Виды документального контроля
1. Исследование отдельного документа
2. Исследование взаимосвязанных документов
3. Восстановление количественного учета
4. Контрольное сличение остатков
5. Сравнительный анализ
6. Получение подтверждений

Методы исследования отдельного документа
Формальная проверка
Арифметическая проверка
Специальные проверки
Процедура прослеживания

Формальная проверка - оценка внешнего вида документа: заполнение реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков
документы изучают в целях:
выявления дефектов в оформлении документов,
установления правильности заполнения реквизитов и наличия не оговоренных исправлений,
правильности присвоения нумерации,
тождественности дат (например, на расходном кассовом ордере - даты оформления и получения средств)
подчисток, дописок текста и цифр, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

Проверяющий должен обратить внимание на:
1. Отклонение от правил составления документа. Документ должен быть либо типовой формы, либо утвержден при утверждении учетной политики.
2. Наличие реквизитов (печать, подпись, часть текста).
3. Наличие сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признака материального подлога (подчисток, травления, подклеек приписок, иных изменений цифровых и текстовых записей);
4. наличие излишних реквизитов. Этот факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу;
5. несоответствие документов реальной обстановке их составления использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);
6. противоречия между реквизитами документа. Они бывают
формальными и логическими,

Арифметическая проверка

Логическая проверка – это рассмотрение сущности операций, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи
Способы:
Сличение
Сравнение
сопоставление

Сопоставляют:
документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);
документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды, и пр.);
регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие фиктивных записей, сделанных с целью сокрытия хищений и злоупотреблений.

Методы исследования взаимосвязанных документов
Встречная проверка – сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.
Применяется если:
Когда проверяемые лица уничтожили свой экземпляр документа
Подозревается подлог
Взаимный контроль – использование при проверки сочетание различных документов, отображающих операцию.
Применяется для
Выявления подложных документов
Определения лиц, причастных к подлогу

Факторы, объективно влияющие на результативность метода:
- предварительное выдвижение версии
- ознакомление со спецификой движения ценностей
- знание специфики документального оформления хозяйственных операций
- знание специфики документооборота

Метод восстановления количественного учета
Применяется в торговле и общепите.
Проводится когда:
Количественный учет вообще не ведется
Записи в картотеке не соответствуют первичным документам
Картотека ведется не достаточно детально (учет по средним ценам, пересортица)

Метод контрольного сличения остатков
Инвентарная опись
на начало
+
Приходные документы
Максимальный остаток
-
Документально подтвержденный расход
Остаток
Остаток по описи
Остаток по описи
>
>
Недостача
Излишек

Причины возможных излишков
поступление неучтенных товаров
Приписки в описи на конец периода с целью временного сокрытия недостач
Оформление бестоварных расходных документов
Ошибки материально ответственных лиц