МСФО 2. Запасы

1. Определения
Сфера применения
МСФО 2 не распространяется на:
Незавершенное производство по договорам на строительство
Финансовые инструменты
Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью

1. Определения
Запасы – это активы, которые:
предназначены для продажи в ходе обычной деятельности (например, готовая продукция и товары);
находящиеся в процессе производства для такой продажи (незавершённое производство);
находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства или для предоставления услуг.

1. Определения
Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи
Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
Чистая стоимость продажи определяется с учетом
специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость
определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный
вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи
может не отражать рыночную цену в случае, когда
компания отгружает клиентам товары по договорным
ценам, которые не основаны на ценах рынка.

2. Оценка запасов
Запасы должны оцениваться по
наименьшей из двух величин:
- по себестоимости или
- по чистой цене продажи.
Себестоимость запасов
включает все затраты, связанные с :
приобретением,
обработкой,
другие затраты, понесённые для приведения запасов в нынешнее состояние и местоположение.

2. Оценка запасов
Затраты на приобретение
включают:
цену приобретения (за вычетом торговых и оптовых скидок),
транспортно-экспедиционные расходы,
импортные пошлины и
невозмещаемые налоги.

2. Оценка запасов
Затраты на переработку имеют
производственный характер и включают:
прямые производственные затраты,
накладные производственные затраты, подлежащие систематическому распределению (например, расходы на ремонт, амортизацию и др.),
затраты на совместное производство (за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов)

2. Оценка запасов
ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ могут включаться в стоимость
запасов только в том случае, если они понесены для
размещения запасов и приведения их в требуемое
состояние. Такие затраты включают:
расходы по хранению,
специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретного клиента.
В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут
быть включены затраты по займам. Указанные затраты
подпадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам».
Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то
цена включает элемент, связанный с финансированием
приобретения. В связи с этим, указанный элемент
признается в качестве расхода по процентам в течение
периода кредитования.

2. Оценка запасов
Не включаются в себестоимость
запасов:
сверхнормативные потери сырья, а также расходы на оплату труда и прочие производственные затраты,
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему этапу,
административные накладные расходы,
расходы на продажу.

2. Оценка запасов
Пример. Приобретение на условиях
отсрочки платежа
Ваш поставщик предлагает цену $7.000 за
единицу продукции при условии ее
единовременной оплаты или $8.000 за единицу
продукции, если Вы приобретаете продукцию с
отсрочкой платежа на 1 год.
Если вы предпочтете совершить операцию на
условиях отсрочки платежа, то в качестве
запасов следует учитывать только $7.000 за
единицу продукции. Оставшиеся $1.000 за
единицу продукции следует учитывать в качестве
процентных расходов.

3. Способы расчёта себестоимости
Специфическая идентификация (для невзаимозаменяемых запасов, товаров и услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов),
Средневзвешенная стоимость (на основе средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и аналогичных запасов, купленных или произведённых в течение периода),
ФИФО (первое поступление – первый отпуск).

3. Методы определения себестоимости
Пример. Метод «ФИФО»
Вы продаете одну модель автомобиля.
На начало отчетного периода у Вас нет
запасов автомобилей данной модели. В
течение отчетного периода Вы
приобретаете 4 автомобиля.
В результате роста цен Вы приобретаете
автомобили за $6000, $6500, $7000 и
$7500 (в хронологическом порядке их
приобретения). Вы продаете 2 автомобиля
и применяете метод «ФИФО» для оценки
стоимости запасов.

3. Методы определения себестоимости
Решение.
Стоимость запасов на конец
отчетного периода составляет
$14500 ($7000+$7500). Себестоимость продаж =
$12500 ($6000+$6500).

3. Методы определения себестоимости
Пример. Средневзвешенная величина
Вы продаете одну модель автомобиля.
На начало отчетного периода у Вас нет запасов.
Вы покупаете 4 автомобиля в течение отчетного
периода.
В результате повышения цен Вы приобретаете
автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в
хронологическом порядке их приобретения).
Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод
учета по средневзвешенной стоимости для
оценки запасов.

3. Методы определения себестоимости
Решение.
Стоимость запасов на конец
отчетного периода составляет
$13500 ($27000/2).
Себестоимость продаж =
$13500 ($27000/2).
Для разных типов запасов (с
неодинаковым характером и способом
использования)могут применяться
различные методы расчёта себестоимости.

4. Правила оценки для отражения в отчётности
Себестоимость запасов может оказаться
невозмещаемой, если:
эти запасы повреждены,
эти запасы полностью или частично устарели,
цена их продажи снизилась,
увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.
Балансовая стоимость активов не должна превышать
суммы, которая может быть получена от их продажи или
использования. Поэтому запасы должны отражаться по
наименьшей величине из: себестоимости или чистой
стоимости реализации.

4. Правила оценки для отражения в отчётности
Пример 1. Чистая стоимость продажи Вы приобретаете 100 баррелей нефти по цене $110 за
баррель в рамках спекулятивной операции.
В конце отчетного периода цена снижается до $95 за
баррель, и нефть не удается продать. Необходимо снизить
стоимость запаса нефти до $95 за баррель и признать
корректировку чистой стоимости продажи в качестве
расхода.
Пример 2.
Вы продаете станки, каждый из которых обошелся Вам в
$100. В результате пожара 30 станков были повреждены.
Вы можете продать их в качестве металлолома за $10.
Необходимо уменьшить стоимость поврежденных станков
до $10 и признать корректировку чистой цены продажи в
размере $2700 (30 * $90) в качестве расхода.

4. Правила оценки для отражения в отчётности
Пример 3.
Вы продаете автомобили, стоимость приобретения
каждого из которых составляет $5.000.
В связи с принятием нового законодательства вводится
требование об установлении на автотранспортных
средствах новых приборов для контроля выброса
выхлопных газов. Выполнение указанного требования
потребует дополнительных затрат в размере $2000 на
автомобиль, однако продажная цена автомобиля составит
только $6500. В результате убыток от продажи составит
$500 в расчете на автомобиль. У Вас имеется 30
автомобилей.
Отнесите на расходы $ 15.000 ($500 в расчете на один
автомобиль).

4. Правила оценки для отражения в отчётности
Пример 4
Вы продаете консервированную фасоль
универсаму. У вас в запасах имеется 2.000
коробок фасоли.
Клиент меняет свою упаковку и требует от Вас
переупаковать находящуюся в запасах продукцию
без выплаты компенсации.
В результате переупаковки Вы несете убыток в
размере $7 за каждую коробку.
В данном случае следует уменьшить стоимость
запасов на $7 в расчете за коробку, что представляет
корректировку чистой стоимости продажи, и признать
убыток.

Правила оценки запасов для отражения в отчётности
Задача 1.
В процессе подготовки финансовой отчётности
компания должна рассчитать стоимость запасов на конец
периода.
Информация о запасах приведена ниже.
Продукт Себестоимость Цена продаж Затраты на сбыт
Альфа 100$ 120$ 25$
Бета 50$ 60$ 5$
Омега 75$ 85$ 15$
Задание. Рассчитать стоимость запасов на конец периода
для включения в финансовую отчётность компании.

Задача 2