«Налоговое планирование»

10.01.12
Налоговое планирование
Список литературы:
Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. – М., Академический правовой университет, 2002. – 141 с. (Серия «Библиотека налогового юриста»).
Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.Н. Самые опасные налоговые схемы.- М: Эксмо, 2008 – 416 с. (Настольная книга главного бухгалтера).

10.01.12
Налоговое планирование
Раздел 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Глава 1. Источники происхождения налогов и история налогов
«Налоги – цена цивилизованности общества».
О.У.Холмс-старший (1809-1894), надпись на фронтоне Министерства внутренних доходов США

10.01.12
Налоговое планирование
1. Экзотические налоги
за рубежом:
Древний Рим:
Налог на туалеты, дословно лат. «мочевой налог». 69-79 г.г. н.э. Рим. Объект налога – общественные туалеты. «Деньги не пахнут».
Сбор на содержание тюрьмы для недоимщиков,
сбор на золотой венок, вручаемый в качестве выражения верноподданнических чувств представителю высшей власти.

10.01.12
Налоговое планирование
Среди экзотических налогов римской империи были такие, как
сбор с банщиков,
сбор с проституток,
сбор на содержание сборщиков налогов,
сбор на воздвижение статуй,
сбор за выдачу ярлыка для ослов,
сбор за своевременную выписку квитанции и постановку печати.
Налог на взятки. Остров Ява, XVIII век. Объект налога – легализованные «взятки» за назначение на должность.

10.01.12
Налоговое планирование
Налог на воробьев. Вюртемберг, XVII век. Каждый дом должен был уплатить 12 крейцеров или уничтожить 12 воробьев в год (за что получал 6 крейцеров). Налог спровоцировал подпольную торговлю дохлыми воробьями с городской свалки.
Налог на часы. Англия, 1798 г. В течение одного года налогом облагалось право ношения карманных и наручных часов.

10.01.12
Налоговое планирование
Налог на окна. Объект налогообложения – окна домов, обычно выходящие на улицу. Действовал во Франции вплоть до XIX века и средневековой Голландии.
В Англии XVIII века этот налог взимался на финансирование войн. В результате выходящие на улицу окна многих строений времен короля Георга заложены кирпичем.

10.01.12
Налоговое планирование
Налог на зонтики. Италия, Венеция, 1993 г. Объект налогообложения – навесы и зонтики, принадлежащие магазинам и кафе, тень от которых падает на государственную собственность – землю.
Налог на окна. Гипсовый налог. В Австрийских Альпах около 150 тысяч лыжников получают травмы, поэтому при спуске с горы каждый лыжник должен платить налог, средства от уплаты которого передаются австрийским клиникам.

10.01.12
Налоговое планирование
Экзотические налоги в России:
Драгунская подать.Объект – покупка драгунских лошадей.
Налог на дым. Налог взимался в зависимости от количества печных труб в доме.
Налог на бани. Объект – домашние бани.
Налог на бороду. Введен 01.09.1689 г. Петром I с тем, чтобы «ударяя по карману», приучая своих подданных ежедневно бриться.

10.01.12
Налоговое планирование
Налог на изготовление дубовых гробов. Действовал в России при Петре I.
Налог на бездетность в СССР. Цель – стимулирование рождаемости, помощь многодетным матерям.
Налог на пользователей автомобильных дорог. Россия. Конец XX века. Объект налога – объем реализации продукции. Этим налогом облагались организации независимо от наличия у них транспорта.

10.01.12
Налоговое планирование
Мыт (мыто) – внутренняя пошлина, взимавшаяся в древней Руси внутренними заставами с купцов за провоз купцами товара из одного пункта в другой. Отменен в 1654 г.
Позднее мытом назывались места сбора налогов. Отсюда происходят названия Мытнинская набережная, улица и площадь в Санкт-Петербурге.
Мытарь – сборщик налогов на Руси.

10.01.12
Налоговое планирование
2. Налог как контрибущия
Сontribution (англ.) - дань с побежденных народов. Древняя Греции и Рим.
Известный британский публицист профессор С.Н.Паркинсон правильно заметил: "История налогов в широком смысле - это история войн, история того, как военные налоги остаются в силе после войны".

10.01.12
Налоговое планирование
Основным источником наполнения государственной кассы Рима – фиска (отсюда термин фискал для обозначения сборщика налогов) были налоги, взимаемые Римом с завоеванных провинций как бы в подтверждения их зависимого положения (своеобразное «клеймо рабства»), среди которых основным был поземельный.

10.01.12
Налоговое планирование
Риме было 213 типов налогов, в том числе и такие косвенные налоги, которым облагались продажа вина, обмен и размен денег.
База - доходы землевладельцев, ставка - 10%. Тем не менее, налоговое бремя в Древнем Риме было значительно ниже, чем в большинстве современных стран.
Марксистская теория: налог – как инструмент эксплуатации.

10.01.12
Налоговое планирование
3. Налог как пожертвование
Aid (англ.) - «помощь» индивида главе светской и религиозной власти (Индия, Иудея, Египет). В Средневековой Европе налог - это платеж государю или феодалу, в форме жертвоприношения, в ходе которого жители делали «подарок», правда не чужому (как при выплате дани), а своему государю и феодалам.
Поводом для сбора разовых налогов: посвящение сыновей феодалов в рыцари, выдача дочерей замуж, выкуп короля из плена …

10.01.12
Налоговое планирование
Теория жертвы. Теория страховых услуг.
Теория наслаждения (Сисмонди).
«Гражданин должен платить налоги с тем же чувством, с которым влюбленный дарит своей возлюбленной подарки».
Навалис (1772-1801),
немецкий поэт и философ.

10.01.12
Налоговое планирование
4. Налог как принудительно исполняемая обязанность
Duty (англ.) - «долг, обязанность, пошлина», представляющая наименьшее зло для налогоплательщика. В буржуазную эпоху возникла необходимость содержать регулярное войско, постоянно обеспечивать внутреннюю безопасность граждан, отправлять правосудие, обеспечивать общественную гигиену, создавать инфраструктуру для бизнеса и т.д.

10.01.12
Налоговое планирование
Давид Рикардо (1772-1823) рассматривал налоги как убытки налогоплательщиков. Он писал: «Любой налог неизбежно бьет по капиталу либо по доходу.
…Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков…
…Налогообложение в любой его форме – всего лишь выбор одного из зол».

10.01.12
Налоговое планирование
Impost (англ.) - принудительное изъятие независимо от воли плательщика.
Министр финансов в правление Людовика XIV Кольбер писал: "Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка".

10.01.12
Налоговое планирование
Монтескье (1748) «даже самое неспособное правительство дешевле и лучше защищает подданных чем, если бы каждый из них защищал себя самостоятельно и независимо от других».
Теория государственных услуг (Ж.Б.Сэй, Ф.Нитти).
Теория общественного договора.

10.01.12
Налоговое планирование
«Качество жизни – это когда я заплатил налоги и не сплю спокойно, а живу спокойно. И никаких других обязанностей перед государством – кроме соблюдения его законов – у меня нет». Михаил Барщевский
Глава 2. Сущность и определение налога

10.01.12
Налоговое планирование
Существенные признаки налогов:
1.обязательный характер налога, при взимании которого может быть использовано принуждение,
2.безвозвратность налога. Возвращаются только переплаты по налогам и некоторые виды налоговых льгот,
3.односторонний характер установления налога. Законодательство принимается без согласования с налогоплательщиками,
4.законодательный характер установления налога. Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах (п.1, ст.1, НК РФ).

10.01.12
Налоговое планирование
Определение налога
«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п.1, ст.8 НК РФ).

10.01.12
Налоговое планирование
РАЗДЕЛ 2. МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Глава 3. Величина и структура налоговой нагрузки
«Собирать налогов больше, чем абсолютно необходимо, значит заниматься узаконенным грабежом». Калвин Кулидж
(1872-1933), президент США.

10.01.12
Налоговое планирование
«Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.
…В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может дать всегда».
Шарль Монтескье (1689-1755), фрацузский философ.

10.01.12
Налоговое планирование
Выбор масштаба измерения налоговой нагрузки
Универсальным масштабом тяжести налогового бремени является вновь созданная стоимость, измеряемая на макроуровне показателем - внутренний валовый продукт ВВП, а на уровне фирмы показателем - добавленная стоимость (V).

10.01.12
Налоговое планирование
Факторное представление финансовых показателей
Факторы производства
Структура цены продукции
S = C + P = M + V

10.01.12
Налоговое планирование
Прямой налог уплачивается за счет дохода налогоплательщика и переводится непосредственно в бюджет
Косвенный налог уплачивается за счет выручки сверх цены продукции (то есть за счет средств покупателя) и направляются сначала на счет продавца, накапливаясь на нем, а затем переводятся продавцом в бюджет.
Прямые и косвенные налоги

10.01.12
Налоговое планирование
T/S =
17,0%
-5,2
T/S =
22,1%
22,1
153,4
+ Мат. зарт.

10.01.12
Налоговое планирование
Сводная таблица

10.01.12
Налоговое планирование
Изменение стратегий по стадиям жизненного цикла фирмы
Детство фирмы
Юность фирмы
Зрелость фирмы
Старость фирмы

10.01.12
Налоговое планирование
Специальные масштабы измерения налоговой нагрузки

10.01.12
Налоговое планирование
Теория единого налога Лаффера
B0> B1> B2

10.01.12
Налоговое планирование
«Высокие ставки налогов не перераспределяют доходы. Они перераспределяют богатых налогоплательщиков. Одни из них отправляются на свои яхты, другие – в более бедные страны».
Джордж Гилдер (р.1939),
американский писатель

10.01.12
Налоговое планирование
«Безопасность и собственность могут существовать лишь в таком государстве, где налоговая система не меняется каждый год».
Наполеон I (1769-1821),
фрунцузский император.
«Налоговое законодательство создало больше преступников, чем любой другой законодательный акт».
Барри Голдуотер (р.1909), американский политик.

10.01.12
Налоговое планирование
Оптимальная
фискальная ставка налогообложения
«При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог».
А.Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов»

10.01.12
Налоговое планирование
Оптимальная для государства налоговая ставка
D = kp d0 / [a(1-h)] * {exp[a(1-h)T]-1}
d0 - налоговый доход государства в первый год,
a - коэффициент прироста дохода предпринимателя от дополнительно вкладываемых средств.

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Налоговая карта стран СНГ (2004 г.)

10.01.12
Налоговое планирование
«Налоги в государстве – это паруса на корабле; они должны направлять, обеспечивать и доводить до гавани, но не обременять его, не держать постоянно на море и в конце концов потопить».
Л.Жокур (1704-1779)

10.01.12
Налоговое планирование
Характеристики основных налоговых моделей:

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Макроэкономические аспекты налогового планирования.
Величина и структура налоговой нагрузки (прямые или косвенные налоги, прямые налоги на доход или капитал)
Влияние уровня развития страны на уровень налоговой нагрузки.
Влияние уровня налоговой нагрузки на темпы роста ВВП.
4. Доля налоговых поступлений от физических лиц.

10.01.12
Налоговое планирование
Экономические принципы
построения налоговой системы
Согласование интересов государства и бизнеса, наполнение бюджета при минимальном дестимулирующем эффекте для экономики страны в целом
Вторичность налоговой системы по отношению к принятой макроэкономической модели страны
Хозяйственная независимость

10.01.12
Налоговое планирование
Свобода налогоплательщика и право распоряжаться прибылью после уплаты налогов
Экономичность. Доля затрат на сбор налога в сумме налогового платежа не должна быть большой
Денежный характер налогообложения

10.01.12
Налоговое планирование
Юридические принципы
построения налоговой системы
Равенство. Субъекты, находящиеся в равных условиях, должны платить равные налоги
Правовой характер налогообложения и принцип разделения властей
Неотвратимость и справедливость налогообложения (отсутствие несправедливых льгот)

10.01.12
Налоговое планирование
Определенность. Налогоплательщик должен знать сколько, когда и как ему предстоит платить. Максимальная формализация законодательства
Налоговый федерализм и четкое разделение полномочий в сфере нормотворчества
Консервативность – стабильность по крайней мере в течение года и запрет на избыточное нормотворчество.

10.01.12
Налоговое планирование
Организационные принципы построения налоговой системы
Ясность, определенность и однозначность налогового законодательства
Удобство платежа для налогоплательщика и для государства
Доступность нормативной информации по налогообложению

10.01.12
Налоговое планирование
Симметричная ответственность налогоплательщиков и налоговых органов
Трудность уклонения от уплаты налогов
Минимальная взяткоемкость законов

10.01.12
Налоговое планирование
Виды макроэкономической
налоговой политики
Политика фискального нейтралитета (налоговой нейтральности) – налоги не должны определять хозяйственные решения
Политика налогового стимулирования (Кейнсианская политика)
- дискриционная налоговая политика,
- политика встроенных стабилизаторов (недискриционная налоговая политика)

10.01.12
Налоговое планирование
Влияние уровня развития страны на размер налоговых платежей:

10.01.12
Налоговое планирование
Зависимость налоговых поступлений от уровня развития страны
(1994, 2000, 2004 г.)

10.01.12
Налоговое планирование
Зависимость доли налогов, уплачиваемых физ.лицами, в ВВП (%) от размера средней зарплаты (USD) в разных странах

10.01.12
Налоговое планирование
Сопоставление НДФЛ в России и США:

10.01.12
Налоговое планирование
Плотность распределения размера социальных платежей в % к ВВП в странах ЕС, США и Японии

10.01.12
Налоговое планирование
Плотность распределения размера социальных платежей в % к ВВП в странах СНГ

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 4. Статистика налоговых поступлений в бюджет РФ.

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Динамика налоговых поступлений
с 1992 по 1994 г.г. в % к ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
Поступления налогов
в период с 1994 по 2000 г.г. в % ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
Динамика поступления налогов в период с 2000 по 2007 г.в % ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
Влияние роста цены на нефть на поступления налогов с 2000 по 2005 г.г.
Цена на нефть
Без учета цены на нефть

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами

10.01.12
Налоговое планирование
Структура налоговых поступлений в РФ в % к ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
Нарастание доли косвенных налогов в РФ

10.01.12
Налоговое планирование
Платежи по косвенным налогам по отношению к ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
Платежи по прямым налогам по отношению к ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
Структура налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды

10.01.12
Налоговое планирование
Доля налогов в доходах консолидированного бюджета РФ

10.01.12
Налоговое планирование
«Государство – это предприятие по сбору налогов с Родины».
Михаил Задорнов,
АиФ, N 52, 2010. C.3.

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 5. Результаты налогового реформирования в РФ

10.01.12
Налоговое планирование
Сопоставление налоговой нагрузки и налоговых поступлений в РФ

10.01.12
Налоговое планирование
Результат снижения ставки ЕСН
с 38,5% (2000 г.) до 35,6% (2001 г.)

10.01.12
Налоговое планирование
Результат снижения ставки налога на прибыль с 30% (2001 г.) до 24% (2002 г.)

10.01.12
Налоговое планирование
Результат снижения ставки НДС
с 20% (2003 г.) до 18% (2004 г.)

10.01.12
Налоговое планирование
Результат снижения ставки ЕСН
с 35,6% (2004 г.) до 26% (2005 г.)

10.01.12
Налоговое планирование
Сопоставление ставки ЕСН и поступления ЕСН/ВВП

10.01.12
Налоговое планирование
«Работай усердно и плати все налоги. Тысячи трудящихся в госаппарате рассчитывают на тебя».
Американское изречение
«Заполняя налоговую декларацию, не забудь в графе «Иждевенцы» написать «Государство».
Иэ книги Э.Маккензи «14000 фраз…»

10.01.12
Налоговое планирование
РАЗДЕЛ 3. МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Глава 6. Виды налоговой политики фирмы и определение налогового планирования

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Виды налоговой политики.
«Для заполнения декларации о доходах требуется больше ума, чем для получения этих доходов».
Э.Маккензи «14 000 фраз…»
«Экономика дышит через дыры в налогообложении».
Барии Бресуэлл-Милнс,
британский экономист

10.01.12
Налоговое планирование
«Уклонение от налогов – единственное интеллектуальное занятие, которое все еще окупает себя».
Джон Кейнс (1883-1946), британский экономист.
«Если вы не пьете, не курите и не водите машину, значит, вы уклоняетесь от налогов».
Томас Фоули (р.1929),
спикер Палаты представителей конгресса США.

10.01.12
Налоговое планирование
Определение налогового планирования:
Налоговое планирование (НП) - один из видов активной налоговой политики юридических и физических лиц, направленный на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими действующему законодательству методами.

10.01.12
Налоговое планирование
Роль налогового планирования:
Переход к налоговому планированию на средних и крупных предприятиях
1) увеличивает их устойчивость за счет повышения прозрачности учета и снижения размера штрафных санкций, а также
2) повышает безопасность руководства, поскольку позволяет добиться той же самой экономии на налогах, но уже законными средствами.

10.01.12
Налоговое планирование
Число выездных проверок
Охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками в год:
2003 – 11,5%
2010 – 0,8%
2011 (по 1 кв.) – 0,8%.
Данные:
руков. ФНС РФ Михаила Мишустина,
Деловой Петербург, N 079 от 17.05.2011
/Интерфакс/.

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 7. Теория налогового планирования
Основные судебные доктрины:
1. Equity above the form («существо над формой») юридические последствия наступают в соответствии с фактическими отношениями между сторонами сделки, а не способом их оформления. Притворную сделку суд может признать ничтожной (недействительной).

10.01.12
Налоговое планирование
2. Business purpose («деловая цель») – деловая цель является обязательной. Если же сделка не преследует такой цели, а дает лишь налоговые преимущества, то она может быть признана судом ничтожной. Под лжепрепринимательством согласно статьи 173 Уголовного Кодекса РФ понимается «создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью … освобождение от налогов» (срок до 4 лет).

10.01.12
Налоговое планирование
Penalty taxes («штрафные налоги»). Если вместо выплаты дивидендов собственникам, организация предоставляет им ссуду, то эта ссуда может быть признана дивидендами для целей налогообложения.

10.01.12
Налоговое планирование
1. Оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой политики государства:
1.1 снижение неопределенности внешней среды путем экспертных оценок и прогнозов изменений налогового законодательства;
1.2 оценка тяжести налогового бремени и тенденций его изменения.
Этапы налогового планирования

10.01.12
Налоговое планирование
2. Выбор оптимальных параметров фирмы:
2.1 наиболее эффективных направлений и видов деятельности;
2.2 места размещения юридических лиц, входящих в состав фирмы (выбор юрисдикции, использование оффшорных фирм);
2.3 оптимальной организационно-правовой формы (партнерство, общество, LLC);

10.01.12
Налоговое планирование
2.4 оптимального размера предприятий (например, использование упрощенной системы налогообложения),
2.5 селекция налогов для целей налогового планирования по их величине, трудности снижения, мерам ответственности за нарушение законодательства и их группировка по одинаковым или сходным налоговым базам (объем реализации, размер заработной платы, стоимость имущества, прибыль организации).

10.01.12
Налоговое планирование
3. Текущее налоговое планирование, в том числе:
3.1 оптимизация учетной политики предприятия, включая использование налоговых льгот;
3.2 использование оптимальных форм договоров;
3.3 рациональное финансирование расходов фирмы;

10.01.12
Налоговое планирование
3.4 проведение внутреннего аудита для снижения размера налоговых штрафов;
3.5 оценка эффективности налогового планирования на основе использования налогового мониторинга.

10.01.12
Налоговое планирование
4. Наиболее выгодное размещение прибыли и активов фирмы:
4.1 налоговая оптимизация процесса распределения чистой прибыли;
4.2 выбор оптимальных “коридоров” транспортировки реинвестированной прибыли к месту ее использования;
4.3 надежное и безналоговое размещение основных средств и нематериальных активов фирмы.
5. Выявление недостатков и пересмотр применяемых методов НП
(переход к этапу 1).

10.01.12
Налоговое планирование
Алгоритм налогового планирования
Субъект налога
(Налогоплательщик)
Носитель налога
Объект налога

10.01.12
Налоговое планирование
Элементы налога.
Всегда устанавливаются НК РФ:
1.Субъект налога (налогоплательщик)
(в РФ в состав элементов налога не включен);
2.Объект налогообложения;
3.Налоговая база B;
4.Налоговый период.

10.01.12
Налоговое планирование
Устанавливаются НК РФ, региональными или местными органами власти в порядке и пределах, установленных НК РФ:
Налоговая ставка k;
Порядок исчисления налога;
Порядок и сроки уплаты налога.

10.01.12
Налоговое планирование
Федеральное строение
налоговой системы РФ

10.01.12
Налоговое планирование
Типы классификации налогов.

10.01.12
Налоговое планирование
Принципы построения налога
1.Резидентский. Субъект – первичен, затем определяется объект налогообложения. «Нет субъекта – нет налога». Пример – подоходный налог на физических лиц (США).
2.Территориальный. Объект – первичен, затем определяется субъект налога. «Нет объекта – нет налога». Пример – НДС (РФ).
3. Смешанный – резидентский с элементами территориальности. Пример – налог на прибыль организаций (РФ).

10.01.12
Налоговое планирование
Постоянное представительство
(ст.306 п.2 НК РФ)
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации любое обособленное подразделение
1.через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации,
2.связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

10.01.12
Налоговое планирование
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности за исключением нижеследующих.

10.01.12
Налоговое планирование
Не образует постоянного представительства:
1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

10.01.12
Налоговое планирование
4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

10.01.12
Налоговое планирование
Плательщики
прямых и смешанных налогов
Налогоплательщики
Резиденты
Нерезиденты
Образующие постоянное представительство
Необразующие постоянное представительство
Платят налоги только с доходов (как правило пассивных), полученных на территории РФ (ст.246 НК РФ)
Платят налоги только с доходов, полученных через постоянное представительство (ст.307 п.1 НК РФ)
Платят налоги со всех доходов, полученных как с территории РФ,
так и за рубежом.

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 8. Налоговое планирование НДС.
Частичное освобож-дение

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Налоговая нагрузка НДС
PD=1,18 PS

10.01.12
Налоговое планирование
Бухгалтерская нагрузка от уплаты НДС, то есть нагрузка, которую можно зафиксировать по документам, рассчитывается при фиксированной цене PS и она всегда равна нулю.
Альтернативные издержки от уплаты НДС (издержки упущенных возможностей) сводятся к тому, что в результате введения НДС цена упала со значения P0 до значения PS.

10.01.12
Налоговое планирование
Экономическая нагрузка от уплаты НДС =
Бухгалтерская нагрузка +Альтернативные издержки

10.01.12
Налоговое планирование
Вывод формулы налоговой нагрузки НДС

10.01.12
Налоговое планирование
Переложение НДС на продавца:
1.Относительная доля НДС, уплачиваемая продавцом:
Если спрос абсолютно неэластичен KD = 0, то продавец не несет налоговой нагрузки НДС (бухгалтерский подход).
Если спрос абсолютно эластичен KD = ∞, то продавец несет полную налоговую нагрузку НДС.

10.01.12
Налоговое планирование
Переложение НДС на покупателя:
2.Относительная доля НДС, уплачиваемая покупателем:
Если спрос абсолютно неэластичен KD=0, то покупатель несет всю налоговую нагрузку НДС (бухгалтерский подход).
Если спрос абсолютно эластичен KD = ∞, то покупатель не несет налоговой нагрузки НДС.

10.01.12
Налоговое планирование
Таблица переложения НДС

10.01.12
Налоговое планирование
Карта переложения НДС
100% на продавца
100% на покупателя

10.01.12
Налоговое планирование
Альтернативная нагрузка НДС по материальным затратам

10.01.12
Налоговое планирование
Полная альтернативная налоговая нагрузка по НДС
1.Бухгалтерский вариант
2.Усредненная налоговая нагрузка

10.01.12
Налоговое планирование
3.Минимальная нагрузка
4.Максимальная нагрузка
Повтор формулы:

10.01.12
Налоговое планирование
Частичное освобождение от уплаты НДС

10.01.12
Налоговое планирование
Формула расчета альтернативных доходов, расходов и прибыли

10.01.12
Налоговое планирование
Итоговая формула

10.01.12
Налоговое планирование
Относительная экономия от частичного освобождения от уплаты НДС

10.01.12
Налоговое планирование
Если Ms=0, то частичное освобождение от уплаты НДС всегда выгодно, оно совпадает с полным освобождением от уплаты НДС.

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 9. Налоговое планирование налога на прибыль

10.01.12
Налоговое планирование
Формирование и распределение прибыли в управленческом учете:
Операционная деятельность:

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Двенадцать видов прибыли
Налоговые доходы
Налоговые расходы
__________________
7.Налогооблагаемая прибыль pt (гл.25 НК РФ)
Себестоимость минус амортизация
1. EBITDA
Себестоимость реализованной продукции
2.Валовая прибыль pg

10.01.12
Налоговое планирование
Диагностика фирмы
по показателям прибыли
Маржинальная прибыль -
(pm<0 => остановка производства)
– источник финансирования постоянных расходов,
Операционная прибыль –
(pm>0, po<0 => ликвидация предприятия)
- источник уплаты процентов по кредитам и займам, расходов по лизингу и прочих расходов.

10.01.12
Налоговое планирование
Доналоговая (бухгалтерская) прибыль – (pо > 0, pb < 0 => поиск дешевого источника финансирования предприятия) - источник уплаты налога на прибыль и ряда других налогов.
Чистая прибыль – (pb > 0, pn < 0 => смена налоговой юрисдикции) - источник финансирования дивидендов, формирования резервного капитала и страховых фондов, стимулирования и развития производственной базы организации.

10.01.12
Налоговое планирование
Нераспределенная прибыль – источник финансирования расширенного воспроизводства внеоборотных активов и вложений в прирост оборотных средств.
Неиспользованная прибыль –(нераспределенная прибыль > 0, неиспользованная прибыль < 0 => иммобилизация оборотных средств).
EVA – экономическая прибыль,
EVA < 0 – бизнес вести невыгодно.

10.01.12
Налоговое планирование
Формула планирования реализации:

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 10. Оптимизация выплаты вознаграждения физическому лицу

10.01.12
Налоговое планирование
Зарплата или дивиденды?
Режим избытка чистой прибыли:

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Для получателей физических лиц-нерезидентов и плательщиков-резидентов:

10.01.12
Налоговое планирование
Режим отсутствия чистой прибыли:

10.01.12
Налоговое планирование
Режим отсутствия чистой прибыли:
Режим избытка чистой прибыли:

10.01.12
Налоговое планирование
Ставка налога на доходы и прибыль по дивидендам в РФ.
ст.224 п.4
ст.284 п.3 пп. 2
ст.224 п.3
ст.284 п.2
ст.284 п.3 пп.3
ст.284 п.3 пп.3
ст.224 п.1

10.01.12
Налоговое планирование
Ставка налога на доходы и прибыль
по дивидендам

10.01.12
Налоговое планирование
0 процентов - по доходам, полученным российскими дочерними организациями в виде дивидендов от основного общества при условии, что
на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды основная организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале дочерней,

10.01.12
Налоговое планирование
выплата производится в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых дочерней организацией дивидендов,
выплата производится организацией, зарегистрированной не на территории оффшорной зоны.
(п.3, ст.284 НК РФ).

10.01.12
Налоговое планирование
Ставка начислений на зарплату

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 11. Расчет налоговой нагрузки на фирму

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Налоговая нагрузка
на среднюю фирму

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Сравнение расчетов налоговой нагрузки с данными расчета Б.А.Рагозина

10.01.12
Налоговое планирование
Структура ВВП РФ

10.01.12
Налоговое планирование
Сопоставление налоговой нагрузки и налоговых поступлений в РФ

10.01.12
Налоговое планирование
Данные ФНС
Источник: Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (Приложение N 3,4).
Примечания:
Рент. продаж – сальдированный фин.результат от продаж / выручка
Рент. активов – сальдированный фин.результат / стоимость активов

10.01.12
Налоговое планирование
Рентабельности продаж, активов и налоговая нагрузка в среднем по РФ (данные ФНС РФ)

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 12. Упрощенная система налогообложения и выбор оптимальной системы налогообложения

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Коэффициент-дефлятор

10.01.12
Налоговое планирование
Список налогов

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Режимы уплаты налогов малыми предприятиями (2009 г.)
Источник: «Московский комсомолец» от 17.10.2009 Малый бизнес N 19 (61) C.1.

10.01.12
Налоговое планирование
Вывод формулы расчета налоговой нагрузки для 6% режима

10.01.12
Налоговое планирование
Зависимость налоговой нагрузки от доли зарплаты в объеме продаж при использовании УСН (6%)

10.01.12
Налоговое планирование
Вывод формулы расчета налоговой нагрузки для
режима «доходы – расходы»

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Критерии выбора варианта УСН (2011 г.)
0,088

10.01.12
Налоговое планирование
Критерии выбора варианта УСН

10.01.12
Налоговое планирование
Таблица режимов УСН
Ts=3%+34%Ws
10%(Доход-Расход)
6%*Доход
Ts=10%Ps+34%Ws
Ts=1%+34%Ws
Ts=6%

10.01.12
Налоговое планирование
Сравнение ОСН и УСН

10.01.12
Налоговое планирование
Расчет целесообразности перехода
на УСН

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Критерии выбора оптимального режима налогообложения
(h=0, Fs=0, D=0).
0,07
Общая система налогообло-жения
Упрощенная система налогообложения
0,35
0,37
0,46
0,51

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 13. Оптимизация налогообложения основных средств

10.01.12
Налоговое планирование
Критерии отнесения к ОС:

10.01.12
Налоговое планирование
Методы амортизации
В бухгалтерском учете:
Линейный
Уменьшаемого остатка
Суммы чисел лет срока полезного использования
Пропорционально объему продукции
В налоговом учете:
Линейный
Нелинейный

10.01.12
Налоговое планирование
Методы начисления бухгалтерской амортизации

10.01.12
Налоговое планирование
Нелинейная налоговая амортизация

10.01.12
Налоговое планирование
Методы начисления налоговой амортизации для 2-ой группы ОС ( Т= 2, 3 г., k= 8,8% )

10.01.12
Налоговое планирование
Налоговая амортизация (Т= 2, 3 г. k= 8,8%) и бухгалтерская амортизация по методу суммы чисел срока полезного использования

10.01.12
Налоговое планирование
Схемы лизинга
Производитель оборудования
Лизингодатель 1
Лизингополучатель

10.01.12
Налоговое планирование
Реализация лизинговой сделки:
Производитель оборудования
Лизингополучатель

10.01.12
Налоговое планирование
Существующие налоговые льготы по лизингу

10.01.12
Налоговое планирование
Несуществующие налоговые льготы по лизингу

10.01.12
Налоговое планирование
1. Режим отсутствия свободной чистой прибыли

10.01.12
Налоговое планирование
Покупка за счет прибыли (p=0).

10.01.12
Налоговое планирование
Покупка в счет кредита i=12,86% (p=0).

10.01.12
Налоговое планирование
Покупка в счет кредита i=10% (p=0).

10.01.12
Налоговое планирование
Лизинг (p=0) (ОС на бал. лизингодателя)

10.01.12
Налоговое планирование
Случай отсутствия чистой прибыли (Т=6 лет)

10.01.12
Налоговое планирование
2. Режим избытка свободной чистой прибыли

10.01.12
Налоговое планирование
Покупка за счет прибыли (p=∞)

10.01.12
Налоговое планирование
Покупка в счет кредита i=12,9% (p=∞)

10.01.12
Налоговое планирование
Покупка в счет кредита i=10% (p=∞)

10.01.12
Налоговое планирование
Лизинг (p=∞, к=1).

10.01.12
Налоговое планирование
Лизинг (p=∞, к=3).

10.01.12
Налоговое планирование
Случай избытка чистой прибыли (Т=6лет)

10.01.12
Налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 14. Международное налоговое планирование

10.01.12
Налоговое планирование
Оффшорный бизнес

10.01.12
Налоговое планирование
Оффшорный бизнес (продолжение)
Повтор строки

10.01.12
Налоговое планирование
1. Ангилья;
2. Княжество Андорра;
3. Антигуа и Барбуда;
4. Аруба;
5. Содружество Багамы;
6. Королевство Бахрейн;
7. Белиз;
8. Бермуды;
9. Бруней-Даруссалам;
10. Республика Вануату;
11. Британские Виргинские острова;
12. Гибралтар;
13. Гренада;
14. Содружество Доминики;
15. Республика Кипр;
Перечень оффшорных зон
(Приказ Минфина от 13 ноября 2007 г. N 108н, ред.02.02.2009)

10.01.12
Налоговое планирование
16. Китайская Народная Республика:
Специальный административный район Гонконг (Сянган);
Специальный административный район Макао (Аомынь);
17. Союз Коморы: остров Анжуан;
18. Республика Либерия;
19. Княжество Лихтенштейн;
20. Республика Маврикий;
21. Малайзия: остров Лабуан;
22. Мальдивская Республика;
23. Республика Мальта;
24. Республика Маршалловы Острова;
25. Княжество Монако;
26. Монтсеррат;
27. Республика Науру;
28. Нидерландские Антилы;
29. Республика Ниуэ;
30. Объединенные Арабские Эмираты;

10.01.12
Налоговое планирование
31. Острова Кайман;
32. Острова Кука;
33. Острова Теркс и Кайкос;
34. Республика Палау;
35. Республика Панама;
36. Республика Самоа;
37. Республика Сан-Марино;
38. Сент-Винсент и Гренадины;
39. Сент-Китс и Невис;
40. Сент-Люсия;
41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
Остров Мэн;
Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);
42. Республика Сейшельские Острова (введен 02.02.09)

10.01.12
Налоговое планирование
Международные договоры РФ об избежании
двойного налогообложения
(Письмо ФНС РФ от 15.01.2009 г. N ВЕ-22-2/20@))
Австралия
Австрия
Азербайджан
Албания
Алжир
Армения
Белоруссия
Бельгия
Болгария
Бразилия
Великобритания
Венгрия
Венесуэла
Вьетнам
Германия
Греция
Дания
Египет
Израиль
Индия
Индонезия
Иран
Ирландия
Исландия
Испания
Италия
Казахстан
Канада
Катар
Кипр

10.01.12
Налоговое планирование
Намибия
Нидерланды
Новая Зеландия
Норвегия
Польша
Португалия
Румыния
Сербия; Черногория
Сингапур
Сирия
Словакия
Словения
США
Таджикистан
Таиланд
Киргизия
Китай
КНДР
Корея
Кувейт
Ливан
Литва
Люксембург
Македония
Малайзия
Мали
Марокко
Мексика
Молдова
Монголия

10.01.12
Налоговое планирование
Туркменистан
Турция
Узбекистан
Украина
Филиппины
Финляндия
Франция
Хорватия
Чехия
Швейцария
Швеция
Шри-Ланка
ЮАР
Япония

10.01.12
Налоговое планирование
LLC
Могут ли быть учредителями LLC - нерезиденты – граждане России?
Да, могут с точки зрения законодательства США.
Могут возникнуть проблемы с экспортом капитала из России.

10.01.12
Налоговое планирование
Какова ответственность учредителей и директора LLC ?
Акционеры несут имущественную ответственность в пределах уставного капитала,
Директор - полную, в соответствии с законодательством, вплоть до уголовной. Уместно вспомнить об услуге номинальных директоров.

10.01.12
Налоговое планирование
Может ли LLC получать доход от фирмы-резидента США?
Вообще говоря да, но при этом она ничем не будет отличаться от резидентной американской компании.
LLC не обязана иметь счета в банках США, а может их иметь на Багамских островах (дешевле) или в Великобритании (подороже, но престижнее).

10.01.12
Налоговое планирование
Перечень уплачиваемых LLC налогов (если они есть)?
только один фиксированный налог - ежегодная государственная пошлина – 100 USD.

10.01.12
Налоговое планирование
Какова сумма подоходного налога по законодательству США при выплате LLC дохода (дивидендов, зарплаты) гражданину России - собственнику и несобственнику LLC?
Равна нулю.
Гражданин РФ (если он не проживает значительный период времени в США) не платит подоходный налог в США. Подоходный налог оплачивает физ. лицо - получатель дохода по принципу резидентности.

10.01.12
Налоговое планирование
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ:
Каковы размеры платежей за регистрацию и поддержание компании?
Разовые платежи: около 1 500 $, в т.ч.:
1.регистрация компании: 450 $,
2.открытие банковского счета: 450-800 $,
3.оформление ген.доверенности: 300 $.

10.01.12
Налоговое планирование
Ежегодные платежи: 1 400 $, в том числе
1. ежегодная гос.пошлина - 100 $.
2. юр. адрес и услуги секретаря- 500 $.
3. номинальные директора - 400 $.
4. номинальные акционеры (трастовые компании) - 400 $.

10.01.12
Налоговое планирование
Как осуществляется управление компанией ? Нужна ли аренда офиса, где должен быть офис?
Управление компанией:
Если структура открытая - директор управляет компанией на основании Меморандума (аналог Устава).
Если закрытая (номинальные директора) - клиент управляет на основании апостилированной генеральной доверенности. Необходимо иметь юридический адрес и зарегистрированного секретаря (секретарскую компанию).

10.01.12
Налоговое планирование
Периодичность отчетности: квартал, год?
Отчетность ежегодная, виде юридического отчета, осуществляется силами секретарской компании.

10.01.12
Налоговое планирование
Спасибо за внимание

10.01.12
Налоговое планирование
Глава 15. Оптимизация финансирования дочерней организации

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование дочерней фирмы
X – выплачиваемая основным обществом сумма,
С – текущие затраты (без НДС), T – налоги,
W – начисленная зарплата,
F – стоимость основных средств (без НДС).
Основное
общество
X= XС+Xw+XF
E = С + W + F
Дочернее
общество

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование расходов дочерней фирмы (услуги на территории РФ)
1. Текущие расходы:
XC – 0,18/(1+0,18) XC = C +0,18C -0,18C,
XC = 1,180 C
2. Выплата зарплаты:
XW – 0,18/(1+0,18) XW = 1,26 W,
XW = 1,487 W

10.01.12
Налоговое планирование
3. Покупка основных средств:
XF – 0,18/(1+0,18) XF = P XF = 1,475 F
P – 0,2P = F + 0,18F – 0,18F,

10.01.12
Налоговое планирование
Зависимость налоговой нагрузки от структуры финансирования

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование расходов
дочерней фирмы
(частичное осв.от НДС, услуги за рубежом)
1.Текущие расходы:
X = C + 0,18 С , X= 1,180 C
2.Выплата зарплаты:
X = W + 0,26 W, X= 1,260 W
3.Покупка оборудования:
X = P X= 1,475 F
P – 0,2P = F + 0,18F

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование расходов
дочерней фирмы
(полное осв.от уплаты НДС, экспорт)
1.Текущие расходы:
X = C + 0,18W – 0,18W X= 1,000 C
2.Выплата зарплаты:
X = W + 0,26W, X= 1,260 W
3.Покупка оборудования:
X = P X= 1,250 F
P – 0,2P = F + 0,18F – 0,18F

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование расходов
дочерней фирмы (УСН - 6%)
1.Текущие расходы:
X – 0,06X = C + 0,18 C, X= 1,255 C
2.Выплата зарплаты:
2.1 X - 0,06 X = W, X= 1,064 W
2.2 X - 0,03 X = W + 0,14 W, X= 1,175 W
3.Покупка оборудования:
X - 0,06 X = P X= 1,255 F
P = F + 0,18 F

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование расходов
дочерней фирмы (УСН - 10%)
1.Текущие расходы:
X – 0,01 X = C + 0,18 C, X= 1,192 C
2.Выплата зарплаты:
X – 0,01 X = W + 0,14 W, X= 1,152 W
3.Покупка оборудования:
X – 0,01 X = P X= 1,192 F
P = F + 0,18 F

10.01.12
Налоговое планирование
Финансирование расходов
дочерней фирмы
(50% в Уставном капитале)
1.Текущие расходы:
X = C + 0,18C – 0,18C , X= 1,000 C
2.Выплата зарплаты:
X = 1,26 W, X= 1,260 W
3.Покупка оборудования:
X = P X= 1,000 F
P = F + 0,18F – 0,18F